一、单项选择题
1、注册会计师王勤在对Z公司2004年度会计报表审计中发现，该公司漏列一笔交易，其影响金额占该类交易的15％。则认为（ ）。
A、属于重大会计差错，应调整期初留存收益及会计报表相关项目期初数，并发表否定意见
B、属于非重大会计差错，不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断，应发表无保留意见
C、属于个别会计报表项目违反会计法规的规定，建议进行调整
D、属于账户分类及计算错误，建议更正错报，并在会计报表附注中加以说明 答案:C 解析:
2、下列分析性复核中有可能发现已减少固定资产未在账上注销的是（ ）。 A、本年各月间和本年度与以前各年度间的维修费的比较 B、固定资产总成本除以全年产品产量 C、本年与以前各年度的固定资产增减的比较 D、本年计提折旧额除以固定资产总成本 答案:B 解析:
3、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。王勤作为外勤负责人，针对助理人员在购货与付款循环审计中遇到的问题，作出正确的判断。应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中不恰当的是（ ）。 A、由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序 B、由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序 C、由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证 D、由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证 答案:D
解析:函证应付账款不能保证查出未入账的应付账款。
4、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。王勤作为外勤负责人，针对助理人员在投资与筹资循环审计中遇到的问题，作出正确的判断。在审计权益法核算下的投资时，为了满足估价认定，注册会计师最有可能（ ）。 A、检查股权证证明这些投资
B、检查被投资公司已经审计的会计报表
C、复核经纪人通知单或已注销的支票以确定投资的取得 D、从财政报刊杂志上获取市场报价单、行情表 答案:B
解析:A主要证实存在性和所有权;CD无助于投资人有效控制的投资的估价目标的认定。由于在权益法下，投资需要按照享有被投资者的权益份额进行调整，选择B。
5、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对新员工进行培训，在针对内控审核和验资的培训时，有人提出下列问题，请代为作出正确的判断有关内部控制审核范围的判断，不正确的有（ ）。
A、内部控制审核范围不一定是整个会计期间的内部控制的有效性，注册会计师应当事先与委托人就内部控制审核范围达成一致意见
B、凡是业务约定书确定的内部控制审核范围，注册会计师都要进行审核
C、内部控制审核范围仅限于特定日期与会计报表相关的内部控制，因此，与会计报表无关的内部控制、特定期间的内部控制，不属于内部控制审核范围
D、与会计报表相关的内部控制，范围不仅包括为保证会计报表可靠性而涉及的内部控制，也涉及对会计报表产生影响的内部控制 答案:C
解析:虽然内部控制审核范围限于特定日期与会计报表相关的内部控制，但凡与业务约定书确定的内部控制审核范围，无认是否与会计报表相关均属于内部控制审核范围，同时，注册会计师也可以对某特定期间的内部控制进行审核，并对该期间的内部控制的有效性发表审核意见。 6、注册会计师最有可能通过哪种方式证实有关债券投资利息的事项？（ ） A、核实利息支票的收到并存入银行 B、向债券的发行人函证债券利率
C、根据面值、利率和持有期限重新计算所得利息
D、测算对现金收入的内部控制 答案:C
解析:ABD不正确。由于收到并存入银行的利息收入可能不等于利息收入，收到的现金并不等于这一期间的利息收入，且债券利率只是利息计算的一个因素，因此，证实利息收入金额的最有效的方法是重新计算。 7、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。王勤作为外勤负责人，针对助理人员在借款审计中遇到的问题，作出正确的判断。 Z公司当年年末的借款为2000年从甲银行借入的6年期借款，从乙银行2004年当年借入的流动资金借款。两项借款均有资产抵押。针对向甲银行的借款注册会计师所规划的下列审计程序中， 不能认同的是（ ）。 A、取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容 B、检查抵押资产的产权及价值
C、由于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计
D、检查借款的分类及披露 答案:C
解析:如果以往形成的借款有特殊规定等，注册会计师应进行审查。
8、下列各项中，能够证明Z股份有限公司确实存在未入账的应付账款的是（ ）。 A、12月31日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围 B、12月31日未将货到单未到的材料暂估入账 C、当年购入的材料，至12月31日仍未付款
D、2005年1月5日，该公司应付账款明细帐上新增一笔业务。 答案:B
解析:选项C和D不能证明就一定是未入账的应付账款。 9、注册会计师确认的出资额不正确的是（ ）。
A、如果注册登记币种为人民币，外方出资者出资300万美元，如果双方没有约定折算汇率，应按照进账单上汇率折算确认外方的出资额
B、如果外方出资者以进口设备出资，原始的价值为864.72万美元，报关价值为946万美元，价值鉴证书上的价值为879.46万美元，注册会计师确认外方出资额为879.46万元
C、如果某一出资人以专利权出资，原来该账面价值为400万元，经注册评估师评估价值为600万元，注册会计师按原双方约定确认该出资额为600万元
D、某一国有企业整体出售后改制，经评估确认的企业净资产为3500万元，购买方出资4000万元，注册会计师验证购买方出资额为4000万元 答案:D
解析:4000万元系为购买款，不能确认为出资额。
10、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。王勤作为外勤负责人，亲自负责关联方的审计，针对审计中遇到的问题，请代王勤作出正确的判断。在关联方及其交易的审计工作底稿中，记录的对关联方交易实施的相关审计程序不恰当的是（ ）。
A、审核所得税申报资料
B、了解Z公司与主要顾客的交易性质及范围 C、检查有关发票、合同、协议及有关文件 D、就重大担保，获取关联方偿债能力的信息 答案:A
解析:A属于审计识别关联方的程序。
11、下列有关关联方及其交易的建议中，恰当的是（ ）。
A、Z公司对Y公司具有重大影响，虽然当期与Y公司未发生交易，建议在会计报表附注中披露该关联方 B、Z公司与X公司同受甲公司控制，虽然当期与X公司未发生交易，建议在会计报表附注中披露该关联方
C、Z公司当期向关联方N公司出售设备一台，建议将实际交易价格超过该设备账面价值的部分计入资本公积……关联交易差价
D、Z公司当期接受委托经营关联方N公司的部分资产，建议将经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期限银行存款利率的乘积计算的金额部分计入资本公积 答案:C
解析:当存在共同控制、重大影响时，在本期没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系。 12、针对向乙银行的借款，注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是（ ）。 A、取得并检查该借款的授权批准文件
B、检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等 C、检查抵押资产的产权及价值
D、重新计算其资本化的金额以确定其是否正确 答案:D
解析:向乙银行的借款为流动资金借款，不存在资本化的问题
13、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。王勤作为外勤负责人，非常关注其持续经营能力及重大会计差错，针对下列问题，请代王勤作出正确的判断根据上述情况，注册会计师王勤执行的下列做法中，不恰当的是（ ）。 A、查阅Z公司股东大会等会议有关财务困境的记录 B、审阅借款合同及其债务条款的履行情况
C、审阅影响持续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项 D、向Z公司的债务人函证 答案:D
解析:函证债务人无助于证实被审计单位的持续经营能力。
14、对追溯调整期间各时点的长期投资，注册会计师在检查被审计单位的追溯调整是否正确时，不应采取的审计程序是（ ）。
A、向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源 B、取得被投资单位经审计的会计报表 C、对被投资单位会计报有进行分析性复核
D、对被投资单位长期投资减值在将来价值恢复的可能性进行分析 答案:D
解析:见教材292页。 二、多项选择题
1、在对存货计价进行测试时，注册会计师抽取样本进行测试，发现存货a少计20万元，存货b多计30万元，推断存货计价总体误差为90万元，则注册会计师的专业判断（ ）。
A、由于测试存货总计多计10万元，低于计划的存货重要性水平30万元，可以忽略不计
B、由于测试存货计价的误差50万元，高于计划的存货重要性水平30万元，应当建议J公司调增存货a20万元，调减存货30万元
C、由于由样本误差推断存货计价总体误差为90万元，高于计划的存货重要性水平30万元，应当建议J公司调整存货价值90万元
D、由于样本误差推断存货计价总体误差为90万元，剩余误差高于计划的存货重要性水平30万元，注册会计师应当追加测试，并把查证出现的计价误差建议J公司调整 答案:BD
解析:由于对于测试出来的误差是绝对值汇总与重要性进行对比，因此测试出来的计价误差为50万元，高于重要性水平，应当调整，A不正确，B正确;由于推断误差仅仅是为了注册会计师判断没有查证的是否存在重大错报，而不是把推断总体误差建议调整，因此C不正确，D正确。 2、注册会计师通过执行分析性复核程序，提出下列审计策略，恰当的是（ ）。 A、由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点
B、其他应付款在会计报表中所占比重非常小，因为在2004年较2003年增长了一倍，仍应将其作为审计重点
C、由于X公司固有风险和控制风险较高，尽管对主营业务成本的分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点
D、由于对主营业务成本的分析程序未发现异常，尽管X公司的固有风险和控制风险较高，仍然不将该项目作为审计重点 答案:ABC
解析:在固有风险和控制风险较高的情况下，即使分析性复核未发现异常，也不能过分信赖。
3、在对存货进行分析性复核时，注册会计师了解到W公司的存货周转率发生变动，且远远低于同行业的一般水平，则（ ）。 A、注册会计师应当查证原因
B、如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动，追查核算方法变动是否合理、合法，以及对会计报表的影响
C、如果变动的原因是由于销售额大幅度减少，追查结转销售成本的会计处理是否正确 D、如果变动的原因是由于虚构存货，建议调整 答案:ABCD
解析:ABCD均为注册会计师进行分析性复核程序发现问题后的对应程序。
4、若接受会计报表审计委托业务的会计师事务所和注册会计师，与委托单位之间存在下列关系时，可能会影响会计师事务所或注册会计师独立性的有（ ）。 A、注册会计师的儿子持有委托单位极少量的股票 B、注册会计师的姐姐是委托单位的产品检验员
C、会计师事务所曾给委托单位提供一笔贷款，目前尚未收回 D、注册会计师的妹妹持有委托单位少量的债券 答案:AC
解析:检验员不属于重要管理人员。
5、辽宁天华会计师事务所正在对W公司进行2004年度报表审计，注册会计师周某在对应收账款审计时，遇到下列情况，请代周某作出专业判断。 W公司当年因销售一批产品给B公司（非关联方），年底应收账款余额为1345万元，注册会计师针对应收账款应执行的下列审计程序中恰当的有（ ）。 A、查阅W公司与B公司的销货合同、发票、发运凭证等 B、向B公司函证该应收账款
C、向W公司管理当局获取投资者出资时注册会计师签发的验资报告 D、如果应收账款属实，应进一步检查其可收回性及坏账准备计提是否正确 答案:ABD
解析:C项不是应收账款的审计程序。
6、在存货计价测试中，处理正确的有（ ）。
A、对于市价连续下跌，且在可预见的未来无回升的希望的存货a，注册会计师建议W公司把存货a账面价值与预计可收回净值之间的差额计提存货跌价准备
B、对于公安机关调查的被盗存货b，注册会计师建议W公司先暂估损失，确认存货损失计入报表中 C、对于已经霉烂变质的存货c，由于W公司已经把确认损失的材料报到税务机构，尚未核准，因此没有做损失确认的会计处理，注册会计师认同这种处理
D、对于企业使用原材料生产的产品的成本大于产品的销售量价格的d存货，注册会计师建议W公司把存货d账面价值与预计可收回净值之间的差额计提存货跌价准备 答案:ABD
解析:在C的情况下，即便税务部门不核准损失，W公司也应当根据真实情况确认其损失。 7、在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有（ ）。
A、在W股份有限公司盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场
B、由于通过抽查发现了重大差异，因此，建议W股份有限公司对存货重新盘点 C、由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围
D、由于WZ股份有限公司在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况 答案:ABCD 解析:教材P257
8、辽宁天华会计师事务所的注册会计师周某正在对W公司2004年度会计报表进行审计，根据W公司的具体情况，周某把存货审计作为重点，在审计过程中，先后遇到下列问题，请代周某作出专业判断注册会计师在存货监盘中执行观察程序时，下列做法恰当的是（ ）。 A、注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识 B、对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序 C、对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑实施替代程序
D、对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师无须继续审计，应当出具无法表示意见的审计报告 答案:ABC
解析:对选项D，只要注册会计师执行了替代程序，仍可出无保留意见。
9、北京L会计师事务所在执行会计报表审计时，如果存在下列情况，请判断属于重大过失的有（ ）。 A、注册会计师赵某对甲公司2004年度会计报表进行审计，当年甲公司的主营业务收入和毛利率较上年均有大幅度提高（04年情况与03年相当），资产负债表日仍有大部分收入未收回，赵某仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确认了甲公司的主营业务收入，最终导致有重大虚构的收入未发现 B、注册会计师钱某在对乙公司应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证，导致未发现该部分账款中虚构的问题未发现
C、注册会计师孙某在对丙公司存货进行计价测试时，按照分层抽样，选取了适当的样本进行了测试，但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有金额较小的差异
D、注册会计师李某在对丁公司的存货进行审计时，由于接受委托前丁公司已对存货实施了盘点，则李某直接根据丁公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录，从而确认了丁公司的存货。最终导致重大虚构的存货未发现 答案:AD
解析:选项A注册会计师应实施函证，选项D注册会计师应实施抽查或重盘存货。
10、如果在应收账款的函证结果存在审计差异时，注册会计师应当进行以下工作（ ）。 A、应当估算应收账款的总额中可能出现的累计差错额 B、估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额 C、可以扩大函证范围
D、函证结果的较小差异可以忽略 答案:ABC
解析:如果在应收账款的函证结果存在审计差异时，即使是函证结果存在较小差异，也应当追查原因，以确定是否或如何影响会计报表 三、判断题
1、由于注册会计师杨某在制定审计计划时，Y公司2004年度会计报表尚未编制完成，所以杨某直接根据Y公司2004年11月的会计报表按固定比率法确定了会计报表层次的重要性水平。（ ） 答案:×
解析:注册会计师应将Y公司11月份的会计报表推算出年末会计报表；或根据上年度会计报表进行必要修正后确定会计报表层次的重要性水平。
2、为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各账户当年最后一张支票的号码，同时查实该号码之前所有支票均已开出。（ ） 答案:√
解析:银行存款的截止性测试，是对结账日前后一段时间内现金收支进行审计，以确定是否存在跨期事项。 3、尽管北京L会计师事务所是首次对Y公司进行审计，但是负责对其2003年度会计报表审计的京都会计师事务所已经出具了标准无保留意见的审计报告，这已经表明Y公司2003年度会计报表不存在重大错报。所以，L所的项目经理杨某不准备与京都会计师事务所进行沟通。（ ） 答案:×
解析:与前任沟通同前任出具的审计报告类型无关。
4、属性抽样是运用于实质性测试的一种抽样，它主要用来估计会计数据的总体金额和错误金额。（ ） 答案:×
解析:变量抽样才是运用于实质性测试的一种抽样，它主要用来估计会计数据的总体金额和错误金额。 5、对于Y公司2004年以等价交换方式发生的重大股权转让，注册会计师杨某应判断其是否通过等价交换转让调节利润、粉饰其财务状况。（ ）
答案:×
解析:在等价的情况下不可能发生调节，只有“不等价”才可能是“调节”的基础。
6、在出具审计报告之前，如果注册会计师杨某发现被审计单位Y公司的董事会会议记录上记载的长期投资为2000万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为6000万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。对此，注册会计师杨某应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。（ ） 答案:×
解析:在发现题中的“重大不一致”时，杨某首先应当实施审计程序查明产生差异的原因。如果能确认产生差异的原因不在会计报表，即会计报表的反映是正确的，则应提请Y公司管理当局修改其他信息，若可确认产生差异的原因源自会计报表，应提请Y公司调整，并根据调整情况确定对审计意见的影响。
7、统计抽样相对非统计抽样具有较强的规范性，可以适当减少注册会计师的专业判断，所以可以取代专业判断。 答案:×
解析:虽然统计抽样利用概率法则来量化控制抽样风险，但在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也无论决策者是否具有设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。 8、Y公司对乙公司长期投资的核算方法因股权变动由成本法改为权益法时，注册会计师杨某应检查Y公司投资成本大于其所享有的乙公司所有者权益份额的差额是否作为股权投资差额，并按投资期限或不超过10年的期限分摊。（ ） 答案:√
解析:会计制度规定。
9、2004年年末Y公司长期股权投资中对甲公司的投资，账面价值为500万元。Y公司以甲公司发生严重亏损为由，计提了400万元的减值准备。在2005年2月Y公司将该投资以90万元的价格转让。对此助理人员认为Y公司在年末计提的减值准备是适当的。（ ） 答案:√ 解析:
10、审计助理人员在检查固定资产明细账时，发现有一笔3000万的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此该助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。（ ）
答案:×
解析:根据《企业会计准则－固定资产》规定：“与固定资产有关的后续后出，如是使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期损益。在这里，除了考试是否符合资本化的条件外，还应当考增计后的金额是否超过该固定资产的可收回金额，对于超过的部分不能确认为资本化支出。 四、简答题
1、重庆天华会计师事务所的注册会计师杨敏是东大股份有限公司2004年会计报表审计小组的成员。按照分工要求，杨敏主要负责对东大公司的存货进行监盘。在实施监盘程序前，杨敏通过询问仓库工作人员了解到东大公司仓库中不仅包括东大公司的A生产材料，而且存放着已收取销售货款但因客户红光公司的要求而暂时存放的B产成品。请回答：（1）为防止出现对A材料的遗漏或重复盘点，杨敏在观察盘点现场时，应通过观察程序来确认哪些主要的情况？（2）对于已销售给红光公司的B产成品，杨敏应向东大公司索取哪些资料，并注意观察这部分产品的哪些情况？（3）一般情况下，杨敏应对B产品实施哪些补充程序？如无法识别B产品的归属情况，杨敏应当实施何种针对性补充程序？ 答案:
（1）为防止出现对A材料的遗漏或重复盘点，杨敏在观察盘点现场时，应确认A材料是否已经适当的整理和排列，是否附有盘点标识；
（2）对于已销售给红光公司的B产成品，杨敏应向东大公司索取这部分产品的规格、数量等相关资料，并注意观察这部分产品是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围；
（3）一般情况下，杨敏应对已销售的B产品实施检查程序，包括检查销售合同、收款凭证、销售发票副本及销售明细账，并检查能证实红光公司要求暂时存放这部分B产品的书面证据，以证实这部分产品的归属。如无法识别产品的归属情况，杨敏应向红光公司发函询证。
2、重庆天华会计师事务所接受委托，审核P股份有限公司对2004年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。注册会计师赵某根据审核计划，了解测试相关内部控制，并按约定于2005年1月20日出具如下审核报告。内部控制审核报告 P股份有限公司：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2004年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。我们的审核是根据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第9号－内部控制与审计风险》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他审计程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。内部控制具有固有的限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被
发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度。因此，我们的审核意见仅仅针对我们发现的内部控制缺陷，不应视为对内部控制发表鉴证意见。我们认为，贵公司按照××标准于2004年12月31日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。
重庆天华会计师事务所（公章） 中国注册会计师 赵某（签名并盖章） 中国注册会计师 章某（签名并盖章） 中国 重庆 2005年1月20日
要求：（1）请回答注册会计师在测试内部控制执行的有效性时，通常执行哪些程序。（2）请指出内部控制审核报告中不恰当之处，并予以更正（后附内部控制审核报告）。（3）试比较控制测试与内部控制审核两者之间的区别。
答案:（1）测试内部控制执行的有效性，注册会计师通常执行的程序包括：询问被审核单位的有关人员；检查内部控制生成的文件记录；观察被审核单位的经营管理活动；重新执行有关内部控制。 （2）上述内部控制审核报告存在如下不恰当之处： 引言段
缺少被审核单位管理当局责任：贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。 缺少注册会计师责任：我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。 范围段
审核依据错误：我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。 固有限制段
“因此，我们的审核意见仅仅针对我们发现的内部控制缺陷，不应视为对内部控制发表鉴证意见。”应改为：“根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。” （3）控制测试与内部控制审核两者之间的区别：
3、注册会计师应该对执行业务过程中获悉的商业秘密保密。请回答在下列情况中，注册会计师是否违反了对客户的保密义务，并简要分析原因。（1）ABC股份有限公司2004年申请股票上市，聘请重庆天华会计师事务所执行上市审计业务，注册会计师甲参与了该审计项目。2004年12月，完成审计业务，出具审计报告。2005年注册会计师甲通过买卖该公司股票获利35万元。（2）注册会计师对ABC股份有限公司审计过程中，聘请了电子设备的专家协助完成审计工作。该专家不小心泄漏了该公司的商业机密。（3）法院对涉及ABC股份有限公司的案件展开调查，调查过程中向重庆天华会计师事务所取证。会计师事务所未征得ABC股份有限公司的同意，向法院提交审计过程中取得的相关证据。 答案:
（1）注册会计师违反了对客户的保密义务。注册会计师不得利用在执业过程中获知的信息为自己或他人谋取不正当的利益，并且这一责任不因业务约定的终止而终止。
（2）注册会计师违反了对客户的保密义务。注册会计师应当采取措施确保业务助理人员和专家遵守保密原则。
（3）注册会计师没有违反对客户的保密义务。根据法规要求，注册会计师在为法律诉讼准备文件或提供证据的情况下可以披露客户的有关信息。 五、综合题
1、甲公司系公开发行A股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。北京市ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2004年度财务报表进行审计，2005年3月1日
完成审计工作。假定甲公司2004年度财务报告于2005年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。
资料一：甲公司未经审计的2004年度会计报表中的部分会计资料如下：
A和B注册会计师确定甲公司2004年度会计报表层次的重要性水平为100万元，采用不分配的方法确定部分会计报表项目的重要性水平如下：
资料二：在实施实质性测试程序时，抽查到以下业务： ①2004年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70％，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70％，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。 ②为
筹措研发新药品所需资金，2004年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2004年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。 ③2004年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用120万元，甲公司将其计入长期待摊费用。 ④2005年1月9日，注册会计师发现甲公司2004年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2004年6月30日该办公楼的实际成本为12000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2004年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息500万元计入了在建工程成本。 ⑤甲公司于2004年11月涉及的一项诉讼，在编制2004年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2005年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2004年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。要求：（l）针对资料二第①、第②中销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。（2）如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第③、第④、第⑤事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2004年度的企业所得税、期未结转损益及利润分配的影响）。（3）针对资料二第③、第④事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述2事项中的1个事项，并且不接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料二第⑤事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在第⑤事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计调整建议（如果有），不接受A和B注册会计师提出的审计披露建议，不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（4）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第⑤个事项，接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请问A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告？请代A和B注册会计师编制甲公司2004年度会计报表的审计报告。 答案: 要求（1）：
第①项业务不能确认销售收入。该业务有退回条款，需要在确认不退货时登记业务实现。
第②项业务不能确认销售收入。该业务属于售后回购，不确认收入。 要求（2）：
①就甲公司存在的事项③，该项业务技术开发费应计入当期损益。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：
借：管理费用 120万元 贷：长期待摊费用 120万元
②就甲公司存在的事项④，该项业务甲公司管理用办公楼已达到预定可使用状态的，为购建该办公楼借入的专门借款利息500万元应调入财务费用；2004年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼应计提折旧。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录： 借：财务费用 500万元 贷：在建工程 500万元 借：管理费用 600万元 贷：累计折旧 600万元
③就甲公司存在的事项⑤，该项业务甲公司至2004年度财务会计报告对外报出前，甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间，应确认180万元为预计负债。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录，并作为或有负债的披露。 借：营业外支出 180万元 贷：预计负债 180万元 要求（3）：
针对资料二第③事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。费用120万元的错报，超过了会计报表层次的重要性水平。
针对资料二第④事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。费用1100万元的错报，大大超过了会计报表层次的重要性水平。
针对资料二第⑤事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。预计负债180万元，甲公司接受调整，拒绝披露。而或有事项不披露，注册会计师应当发表保留意见；或有事项披露，注册会计师应当出具无保留意见加强调事项段的审计报告。
（4）注册会计师应出具无保留意见加强调事项段的审计报告。
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是甲公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了甲公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，甲公司于2004年11月涉及的一项诉讼，在编制2004年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2005年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2004年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。本段内容并不影响已发表的审计意见。 ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师：A（签名并盖章） 中国·北京市 中国注册会计师：B（签名并盖章） 2005年3月1日
2、重庆天华会计师事务所接受委托对厦门华凯股份有限公司2004年度会计报表进行审计，审计外勤工作于2005年2月15日结束，并于2005年2月20日递交了审计报告。厦门华凯股份有限公司未经审计的会计报表中部分资料如下：
重庆天华会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：（1）2004年12月10日，厦门华凯股份有限公司受到甲公司起诉，甲公司声称厦门华凯股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求厦门华凯股份有限公司予以赔偿，赔偿金额1900万元。在应诉过程中，厦门华凯股份有限公司发现所涉及的软件是其委托乙公司开发的，乙公司应承担连带责任，对厦门华凯股份有限公司赔偿。厦门华凯股
份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对甲公司的赔偿可能性达50％以上，最可能发生的赔偿金额为1480万元。从乙公司获得补偿也可基本确定，最可能发生的补偿金额为1350万元。厦门华凯股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。（2）厦门华凯股份有限公司为丙公司向银行借款700万元提供担保。2004年11月，丙公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求厦门华凯股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息780万元。2005年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。厦门华凯股份有限公司拒绝在2004年度会计报表中作出相应处理。（3）2004年6月1日，厦门华凯股份有限公司对管理用固定资产进行更新改造，月底完成。该固定资产账面净值800万元，发生的更新改造支出640万元。更新改造后该固定资产的生产能力大幅度提高，剩余经济使用年限不变，仍为5年，厦门华凯股份有限公司将这项支出计入2004年度的管理费用。（4）厦门华凯股份有限公司持有60万股丁公司的股票作为短期投资，2005年2月该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.4元每股下至0.8元每股。对此厦门华凯股份有限公司未进行账务处理，但是在2004年度会计报表附注中进行了适当的披露。（5）厦门华凯股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务2 400万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此厦门华凯股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。（6）厦门华凯股份有限公司在欧美设有3家子公司，3家海外子公司的会计报表均由当地会计师事务所审计，重庆天华会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。（7）厦门华凯股份有限公司2002年6月份购入一项房地产价值1 200万元，2002年该项固定资产已经计提了折旧。2004年房地产迅速升值，2004年12月31日同类房地产市场价值已经升至1 800万～2 000万元，因此，厦门华凯股份有限公司2004年度未计提折旧（房地产折旧政策为直线法，残值率5％，折旧年限20年）。要求：（1）如果以主营业务收入、利润总额、资产总额和股东权益作为判断基础，采用固定比率法，并假定主营业务收入、利润总额、资产总额和股东权益的固定百分比数分别为0.5％，5％，0.5％和1％，试计算确定厦门华凯股份有限公司会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。（2）如果不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。（3）如果只存在上述（1）、（3）、（5）事项，并且厦门华凯股份有限公司拒绝接受上述审计调整建议，注册会计师应出具何种类型的审计报告。请代为完成审计报告，指出审计报告中的不恰当之处，并且说明理由。审计报告厦门华凯股份有限公司管理当局：我们审计了后附的厦门华凯股份有限公司（以下简称华凯公司）2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润表和现金流量表。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工
作为发表审计意见提供了合理的基础。 … … 重庆天华会计师事务所（签章） 注册会计师（签名并盖章） 中国 重庆市 注册会计师（签名并盖章） 2005年2月15日 答案:（1）
在资产负债表确定的重要性水平与利润表确定的重要性水平不一致时，选择较低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平，为1 800万元。
（2）①厦门华凯股份有限公司对甲公司的赔偿符合或有事项确认为负债的条件，应确认预计负债1480万元。厦门华凯股份有限公司可以获得乙公司的补偿1350万元由于已经基本确认，所以也应进行账务处理。因此，厦门华凯股份有限公司进行如下调整： 借：营业外支出 14 800 000 贷：预计负债 14 800 000 借：其他应收款 13 500 000 贷：营业外支出 13 500 000
②厦门华凯股份有限公司为丙公司向银行借款700万元提供担保，属于间接或有事项，应该确认该项负债。2005年2月10日，法院终审判决厦门华凯股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息780万元属于应调整的期后事项。因此，厦门华凯股份有限公司进行如下调整： 借：营业外支出 7 800 000
贷：其他应付款——应付担保借款 7 800 000
③固定资产更新改造后生产能力大幅度提高，该项支出符合资本化的条件，应该予以资本化，而不应计入当期损益。
借：固定资产 6 400 000 贷：管理费用 6 400 000 借：管理费用 1 280 000 贷：累计折旧 1 280 000
④2005年2月厦门华凯股份有限公司持有的作为短期投资的证券价格大幅度下跌，属于非调整的期后事项。这些事项不需要调整会计报表，只需要在会计报表附注中进行适当披露。
⑤厦门华凯股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务2 400万元，说明厦门华凯股份有限公司在财务方面存在可能导致对持续经营能力产生疑问的事项或情况，但是注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，应当在审计报告意见段之后增加强调事项段，描述该事项和情况，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，并且厦门华凯股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当的披露，因此不影响注册会计师应当发表的审计意见，但应在审计报告意见段后增加强调事项段。 ⑥注册会计师无法取得充分可靠的有关厦门华凯股份有限公司3家海外子公司的会计报表的审计证据，说明注册会计师的审计范围受到限制，因此，注册会计师应签发保留意见或无法表示意见的审计报告。 ⑦厦门华凯股份有限公司购入的房地产不会因为房地产价值的升值而免提折旧，因此厦门华凯股份有限公司应该作如下调整： 借：管理费用 570 000 贷：累计折旧 570 000
如果厦门华凯股份有限公司拒绝调整，注册会计师应发表保留意见或否定意见的审计报告。
（3）由于上述（1）、（3）事项均属于应调整的审计事项，对会计报表产生重要影响。虽高于会计报表层次的重要性水平，但不影响会计报表的整体反映。因此如果厦门华凯股份有限公司拒绝接受上述调理建议时，注册会计师应签发保留意见的审计报告。同时，事项（5）应该在审计报告意见段之后增加强事项段。
审计报告中不适当之处：
收件人：厦门华凯股份有限公司全体股东 引言段：
会计责任：会计报表的编制是华凯公司管理当局的责任
审计责任：注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表审计意见。
审计报告
厦门华凯股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的厦门华凯股份有限公司（以下简称华凯公司）2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是华凯公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。
经审计，我们发现贵公司因为侵犯甲公司软件版权而遭到起诉，可能赔偿该公司金额1480万元。对此贵公司未进行账务处理，只在会计报表附注中进行了披露。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，该项法律赔偿应作为预计负债入账，同时基本确定可以收到的补偿1350万元也应作为其他应收款入帐。但是贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司2004年12月31日预计负债增加1480万元，其他应收款增加1350万元，同时该年度利润表利润总额减少130万元。
另外，我们发现贵公司发生的更新改造支出140万元全部计入当期损益。我们认为，根据《企业会计准则》的规定，该项支出应该预以资本化，计入固定资产价值，但是贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日固定资产净值减少112万元，同时该年度利润表利润总额减少112万元。
我们认为，除存在本报告第二段所述诉讼赔偿以及固定资产更新改造支出的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了华凯公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，华凯公司2002年、2004年连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务2 400万元。虽然华凯公司已在会计报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。 重庆天华会计师事务所（签章） 注册会计师（签名并盖章） 中国 重庆市 注册会计师（签名并盖章） 2005年2月15日
审计练习题（三）
一、单项选择题
1、下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有（ ）。 A、当期购入的货物因意外完全毁损 B、受托代管的材料市价严重下跌
C、用于加工产品的材料存货，其最终产品可变现净值低于成本
D、为取得银行贷款，已作抵押的存货 答案:C
解析:A，应将该存货项目全部转销；B，受托代管的材料不属于被审计单位的资产，不需要做处理；D，已作抵押的存货并不意味着可变现净值低于成本。
2、通过检查“财务费用－利息收入”账户中那些与应收票据账户中所列任何票据均不相关的贷方金额，可以测试应收票据项目的下列审计目标（ ）。 A、真实性 B、完整性 C、所有权 D、估价 答案:B
解析:“财务费用－利息收入”中出现与应收票据账户中所列任何票据均不相关的贷方金额，可能说明存在未入账的应收票据。
3、在对Y公司2004年会计报表审计时，注册会计师发现，Y公司于2004年1月与B公司签订办公大厦的租赁协议，租赁期限为15年，会计师事务所将此租赁协议的副本归于审计档案之中，那么这份审计档案应当（ ）。
A、至少保存至2005年 B、至少保存至2012年 C、至少保存至2017年 D、长期保存 答案:D
解析:永久性档案应长期保存。
4、在下列情况下，企业应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益的是（ ）。 A、企业拥有的土地使用权已经超出了法律的保护年限 B、市场上出现新的替代性的新技术，使原有技术出现严重贬值 C、企业使用专利权生产产品，但产品的市场价值出现严重贬值 D、上述三种情况均符合条件 答案:A
解析:BC两种情况下应当计提减值准备而不是将该项无形资产全部转销。
5、注册会计师应当以应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。变动比率法是计算重要性水平的一种方法，其基本原理是：规模越大的企业，允许错报和漏报的金额比率越小，一般来说，其变动百分比的确认基础是（ ）。
A、企业的资产总额, B、企业的营业收入总额
C、企业资产总额和营业收入总额中较大的一个 D、企业资产总额和营业收入总额中较小的一个 答案:C
解析:在变动比率法下，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。 6、以下关于注册会计师对错误、舞弊的审计责任表述，不正确的是（ ）。
A、注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序
B、注册会计师查明导致会计报表严重失实的错报和舞弊，应主要实施实质性测试
C、注册会计师查明会计报表中确实存在错报和舞弊，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师意见或取消业务约定
D、注册会计师如果未能将会计报表中失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任 答案:D
解析:由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据《独立审计准则》进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来。所以对于D选项，注册会计师不一定负审计责任。 7、如果注册会计师王某在对被审计单位2004年度会计报表进行审计时，发现下列问题，其中属于错误的是（ ）。
A、年底发生的大量销售，于次年年初发生退货，对此被审计单位未作适当调整 B、对经营业绩良好的被投资企业计提了长期投资减值准备 C、将收到的产品销售收入计入其他应付款项下 D、将收到的预收账款列示在应收账款项目中 答案:D
解析:错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报，包括在金额、分类、表达、披露方面用错了会计政策等等。ABC项都属于舞弊。
8、下列各项中，能帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是（ ）。 A、控制程序
B、符合性测试的时间
C、审计过程中是否发现错误或舞弊 D、控制系统
答案:C
解析:注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应考虑审计风险、具体审计项目的重要性、注册会计师及其业务助理人员的审计经验、审计过程中是否发现错误或舞弊等等。
9、注册会计师审计Y公司2004年度财务报表，2004年度Y公司新发行2000万股股份，股本面值1元，股票发行价1.5元，股票发行中发生的相关费用150万元，发行股票冻结期间产生利息收入50万元。下列相关会计处理中正确的是（ ）。 A、借：银行存款 30000000 贷：实收资本 30000000 B、借：银行存款 20000000
贷：实收资本－股本 20000000 资本公积－股票发行溢价 10000000 借：财务费用 1000000 贷：现金 1000000 C、借：银行存款 28500000
贷：实收资本－股本 20000000 资本公积－股票发行溢价 8500000 借：现金 500000 贷：财务费用 500000 D、借：银行存款 29000000
贷：实收资本－股本 20000000 资本公积－股票发行溢价 9000000 答案:D 解析:
10、在审计计划阶段，注册会计师王某正在考虑制订审计重要性水平，如果被审计单位属于劳动密集型企业时，审计人员可以选用的会计报表层次的重要性水平的判断基础是（ ）。 A、资产总额 B、净资产 C、营业收入 D、职工人数 答案:C
解析:对于劳动密集型企业，不应以资产项目作为报表层重要性水平的判断基础。
11、为了证实被审计单位有关债务重组的会计处理是否正确，注册会计师应当实施的最有效的审计程序是（ ）。
A、取得并审阅股东大会、董事会和管理当局与债务重组有关的会议记录
B、检查与债务重组相关的协议、合同批文和法院裁决文件 C、向有关方面函证与债务重组有关的重要资产或债务 D、检查与债务重组有关的会计记录 答案:D
解析:要检查会计处理的正确与否，首先就应检查被审计单位的相关会计处理情况。
12、注册会计师首次接受委托对被审计单位会计报表涉及的期初余额进行了审计，下列情况中能够发表无保留审计意见的是（ ）。
A、期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法从中获取充分、适当的审计证据
B、期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，但被审计单位拒绝接受注册会计师的调整建议 C、上期期末余额已经正确结转至本期，且采用的会计政策恰当、一贯遵守
D、前任会计师出具了非标准无保留意见的审计报告，且相关事项的影响在本期尚未消除 答案:C 解析:
13、有关存货审计的下列表述中，正确的是（ ）。
A、对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序 B、对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
C、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D、存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单） 答案:D
解析:A，对存货进行监盘，主要是为证实“存在或发生”，不作为证实“权利”的重要程序；B，对于难以盘点的存货，企业存货的收发制度并不能证实存货的存在性；C，存货计价审计的样本不应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目，而应该选择余额较大且价格变动大的存货项目，只有这样才有益于查找存货中的重大问题。因此，只有D是正确的。
14、对追溯调整期间各时点的长期投资，注册会计师在检查被审计单位的追溯调整是否正确时，不应采取的审计程序是（ ）。
A、向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源 B、取得被投资单位经审计的会计报表
C、对被投资单位会计报表进行分析性复核
D、对被投资单位长期投资减值在将来价值恢复的可能性进行分析 答案:D
15、在对期末存货进行截止测试时，错误的观点是（ ）。
A、注册会计师实施存货截止测试程序有可能查明客户多计或少计所审年度存货和应付账款 B、注册会计师实施存货截止测试程序有可能查明客户虚增或虚减所审年度的利润
C、存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货相关的会计记录的入账时间都处于同一会计期间
D、存货正确截止的关键在于抽查存货盘点日前的购货发票和验收单以及审阅验收部门年底的购货记录 答案:D 二、多项选择题
1、注册会计师对Z公司以下会计处理存在着异议，Z公司会计处理正确的有（ ）。
A、获知Z公司拥有60％表决权的F公司因纠正重大的错账而追溯调整其期初未分配利润，Z公司对于长期股权投资－F公司也采用追溯调整法处理
B、Z公司由执行工业会计制度转变为执行企业会计制度，其中对长期资产计提减值准备采用追溯调整法处理
C、2003年11月法院一审判决Z公司因侵权赔偿R公司3000万元，A公司不服上诉，2003年末Z公司根据律师意见认为无法判断其最有可能发生的损失数，仅仅把此事披露在2003年度会计报表附注中，2004年7月最高法院终审判决维持原判，Z公司把此事项作为滥用会计估计，进行了追溯调整
D、在资产负债表日后即2005年2月发生的2004年度的销售退回事项，Z公司调整了2004年度会计报表 答案:ABCD
解析:A属于被投资单位调整未分配利润期初数，按权益法核算的长期投资应当追溯调整；B属于会计政策变更，采用追溯调整;C属于滥用会计估计，视同重大会计差错更正，采用追溯调整法处理;D属于资产负债表日后销售退回事项，不能在当月处理，应当在资产负债表日处理。 2、注册会计师对Z公司的银行存款进行函证，可以证实（ ）认定。 A、银行存款的存在性 B、银行借款的完整性
C、因抵押、担保而产生的或有事项的存在性 D、因抵押、担保而产生的或有事项的表达与披露 答案:ABC
解析:函证银行存款，不仅证实银行存款的真实性，也可以了解银行借款、因抵押担保而产生的或有事项的存在性。
3、上市公司Z公司的客户于2004年末起诉Z公司违约，要求法院判决Z公司赔偿其2000万元损失，但至2004年12月31日法院并未宣判。注册会计师在审查其2004年度会计报表时，应着重查明Z公司管理当局对该项未决诉讼的（ ）认定。 A、存在或发生 B、完整性 C、估价与分摊 D、表达与披露 答案:BCD
解析:A：出于自身利益的考虑，上市公司不会虚构诉讼，更不会高估赔偿额，对未决诉讼的审计，注册会计师应查明A公司是否已在会计报表的预计负债及营业外支出项目中反映（C），或在会计报表附注中反映相关情况（D），如果A公司没有进行反映，则其违反了完整性认定（B）。
4、北京L会计师事务所的注册会计师周某在审验Y股份有限公司减资业务时，对于经审验发现的下列（ ）情况，应当在验资报告的说明段中反映。 A、未按国家规定进行债务清偿、提供债务担保 B、未对注册资本的变更情况进行相关的会计处理 C、减资前由于严重亏损导致净资产小于注册资本 D、有证据表明减资前注册资本有明显的抽逃迹象 答案:BCD
解析:按照验资实务公告的规定，对情况A应拒绝出具验资报告，对其余三种情况均应在验资报告的说明段中反映。
5、注册会计师在对Z公司审计进行复核时，发现审计工作底稿中有以下审计结论，恰当的是（ ）。 A、用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化 B、用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化
C、为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，在固定资产达到预定可使用状态之前建议将其差额直接计入“在建工程”
D、为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理 答案:ACD 解析:
6、控制风险的评估结果，将影响所需审计证据的数量。一般而言，评估的控制风险越低，注册会计师应当（ ）。
A、在控制测试中获取的审计证据越多
B、在控制测试与实质性测试中获取的审计证据越少 C、在实质性测试中获取的审计证据越少
D、在控制测试与实质性测试中获取的审计证据越多 答案:ABC
解析:所列选项均有可能性，但题中的“一般而言”排除了D。 7、下列各项中，注册会计师可能出具保留意见的（ ）。 A、被审计单位管理当局拒绝出具某些书面声明
B、短期投资在资产负债表日后市价严重下跌，被审计单位拒绝披露
C、短期投资在资产负债表日后市价严重下跌，未计提减值准备但同意在会计报表附注中披露 D、被审计单位对重大的关联方交易已经做出正确的会计处理，但拒绝在会计报表附注中披露 答案:ABD
解析:短期投资在资产负债表日后市价下跌，属于只需披露的事项。
8、ABC股份有限公司由A、B、C三方共同出资组建。注册会计师周某于2005年7月5日在实施审验时，对于C方以公司所在地K城市规划区内的集体所有土地出资，应实施（ ）审验程度。 A、取得被出资土地的平面图，并到现场察看 B、查询K市的城市规划，检查是否已被国家征用 C、检查K市土地管理部门的批文和法律手续 D、检查是否办理交接手续，是否得到各方认可 答案:ABD
解析:程序A对任何土地使用权出资的情形均适用；程序B是专门针对城市规划区内的集体所有土地的；对于设立验资来说，在出具验资报告前尚无法办理C中陈述的法律手续；程序D中的土地使用权实际交接手续可以先于法律转移手续办理。
9、注册会计师发现的Z公司以下会计处理中，应当采用追溯调整法处理的有（ ）。 A、根据公司经济变化，建造合同由原来按完成合同法确认收入改为按完工百分比法确认收入 B、由于增加控股，对N公司的长期投资由成本法改为权益法 C、对于由临时租赁的设备变为融资租赁后，由经营租赁变为融资租赁 D、根据固定资产的使用情况，其折旧年限由8年变为5年 答案:AB
解析:C对于由临时租赁的设备变为融资租赁后，由经营租赁变为融资租赁，属于出现新的交易方式，按新交易方式进行会计处理。D根据固定资产的使用情况，其折旧年限由8年变为5年，属于会计估计变更。以上两种均不能采用追溯调整法调账。
10、注册会计师对Z公司04年报表审计过程中，发现的下列事项，最可能建议Z公司管理当局进行调整的两项错误是（ ）。
A、资产负债表日后售出的商品，在注册会计师完成审计工作日前被退回，Z公司冲销了2005年度的收入、成本等相关项目
B、资产负债表日前被起诉，在注册会计师完成审计工作日前，法院审判Z公司应赔偿原告200万元损失，被审计单位计入了2005年度的负债和损失
C、注册会计师认为预付B公司货款1000元，已不符合预付性质，应转入其他应收款，并计提100元坏账准备，Z公司未作此处理
D、2004年4月售出商品1000万元，成本800万元，在2005年1月被退回，Z公司冲销了2005年1月的收入、成本等相关项目 答案:BD
解析:被审计单位对事项A的处理正确，所以无须建议调整。C事项被审计单位的处理虽不正确但其金额和性质不重要，所以也无须建议调整。 三、判断题
1、辽宁天华会计师事务所派注册会计师周某负责对沈阳Q工业公司（深交所上市公司）2004年度会计报表进行审计，在对存货审计时，周某遇到以下情况，请代周某作出专业判断。由于在对存货抽样进行计价
测试时，发现了一些较大的错报，助理人员认为应进一步增加计价测试的样本量，以确定存货是否存在重大错报。（ ） 答案:√ 解析:
2、C公司为有限责任公司，原注册资本400万元。2005年3月1日经股东会决议，以资本公积增加注册资本100万元。注册会计师审计了D公司2005年2月28日的会计报表确认其资产总额为1500万元，负债总额为500万元，净资产为1000万元，其中资本公积为100万元，均为资本溢价。注册会计师获取了相关证据审验无误后，确认D公司增资后的注册资本为500万元。（ ） 答案:√ 解析:
3、辽宁天华会计师事务所的业务三部一向以验资为其主要业务，在2005年3月，先后承接了A、B、C三家公司的验资业务，在验资过程中，遇到以下情况，请代注册会计师作出专业判断。 A公司系中外合资经营企业，外方投资者于2005年2月28日按照合同、章程规定出资美元100万元。注册会计师获取了银行对账单及银行确认收到100万美元的回函，并检查确认了A公司所用的汇率后，确认了外方出资者所投货币资金已经到位。（ ） 答案:×
解析:注册会计师没有获取银行出具的收款凭证。
4、按照企业会计准则的规定，企业只能用备抵法核算坏账损失。计提坏账损失的具体方法包括账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等方法，由企业自行决定。然而，企业在特定的会计期间内只能选择其中的一种方法，不得随意变更。（ ） 答案:×
解析:在采用计提坏账损失的具体方法包括账龄分析法、余额百分比法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。
5、辽宁天华会计师事务所派注册会计师周某负责对沈阳Q工业股份有限公司（深交所上市公司）2004年度会计报表进行审计，在对销售与收款循环审计时，周某遇到以下情况，请代周某作出专业判断。通过了解Q公司所在行业的情况，发现Q公司2004年度的销售毛利率大大超过所处行业的水平。尽管Q公司当年利润表中的主营业务收入和主营业务成本与公司2003年度相比基本持平，注册会计师周某仍然决定将当年的主营业务收入主营业务成本及其相关项目作为审计重点领域。（ ） 答案:√
解析:分析性复核程序在收入审计中的应用。
6、辽宁天华会计师事务所派注册会计师周某负责对沈阳Q工业公司（深交所上市公司）2004年度会计报表进行审计，在对固定资产审计时，周某遇到以下情况，请代周某作出专业判断。 Q公司管理当局在2004年决定将部分自动化程度较高的设备的折旧方法，由原来的年限平均法该为年数总和法，对此，Q公司仅按会计估计变更的要求进行了相关的会计处理，并在会计报表附注中进行了披露。助理人员认为Q公司的处理符合会计准则的规定，应予以确认。（ ） 答案:×
解析:Q公司必需将会计政策和会计估计的变更报证券交易所备案，否则应作为重大会计差错进行更正。 7、注册会计师对所选择的存货样本进行计价审计，如果审计结果与企业账面记录差异过大，应该扩大范围继续审计，并根据审计结果做出审计调整。（ ） 答案:√
8、B公司本期出资为第二期，天华会计师事务所已对B公司的第一期出资进行了审验，并出具了验资报告。B公司投资者本期应出的一项专利权除尚尚未办理产权转移手续外，无其他异常，且B公司及其出资者同意签置在规定时间内办理产权转移手续的承诺函。注册会计师在查阅第一期验资的有关工作底稿时发现第一期所出设备至今尚未办理产权转移手续。注册会计师一方面督促B公司履行以前的承诺，另一方面决定在本期的验资报告中将此情况一并说明。 答案:×
解析:对此注册会计师应拒绝出具验资报告。
9、为发现资本性支出和收益性支出区分上存在的错误，周某拟采用计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较。（ ） 答案:×
解析:计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。
10、在计提存货跌价准备时，由于甲材料在资产负债表日已发生毁损，故全额对其计提减值准备。（ ） 答案:×
解析:应扣除残值收入 四、简答题
1、下列论述是否正确，为什么？（1）被审计单位管理当局声明书是一种非独立来源的书面说明，因此，注册会计师不一定需要获取管理当局声明书。（2）在编制审计差异调整表时，注册会计师应当根据重要
性数量和性质上的特征，综合考虑核算误差的金额和性质两个因素，以划分建议调整的不符事项与未调整不符事项。 答案:
（1）不正确，因为被审计单位管理当局声明书虽是一种非独立来源的书面说明，但却是重要的审计证据，注册师在出具审计报告前，应向被审计单位管理当局索取声明书，不仅明确被审计单位管理当局对其会计报表应负的会计责任，也有利于保护注册会计师。
（2）正确，因为注册会计师从金额和性质上考虑划分调整的不符事项和未调整的不符事项是：对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。 对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项。
对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。
2、Y公司系由甲公司（国企）和乙公司（为外商）共同出资组建。注册资本为人民币3000万元，于2004年10月31日前一次缴足。公司章程规定，甲公司以价值1000万元的厂房出资；乙公司出资2000万元，均以货币出资，其中，800万元为人民币（系乙公司已在中国设立的X公司分得的利润），其余1200万元以150万美元出资，合同汇率为1：8.0。 10月25日，甲公司以账面价值1100万元的厂房出资，办理了交接手续，投资各方确认的价值为1000万元。 10月26日，乙公司将800万人民币及150万美元汇入Y公司的开户银行。 ABC会计师事务所接受委托，于2004年11月5日对Y公司进行验资，并于11月8日完成外勤审验工作。要求：（1）请指出注册会计师在对甲公司出资的厂房进行审验时，应特别关注的问题。（2）请指出注册会计师对乙公司出资的800万元人民币应实施的审验程序。（3）如果Y公司仅提供乙公司所汇150万美元进账单、对账单的复印件且未收到银行的回函，注册会计师应如何处理？并简要说明理由。
答案:（1）注册会计师在对甲公司所出的厂房进行审验时，应特别关注的问题包括：第一，该厂房是否按规定进行评估，并按评估确认价值作为作价依据；第二，该厂房是否办理了产权转移手续，如果尚未办理该手续，应要求Y公司和甲公司签署办理产权转移手续的承诺函，同时在验资报告中加以说明。
（2）注册会计师对乙公司所出的800万元人民币，应当在检查Y公司开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额。具体包括：
①检查货币出资清单的出资者、出资金额、出资币种、出资日期等内容是否符合公司章程的规定； ②检查收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与货币出资清单一致； ③检查收款凭证是否加盖收讫章或转讫章；
④检查收款凭证中的收款人是否为Y公司，付款人是否为乙公司； ⑤检查收款凭证中是否注明该款项为投资款；
⑥检查截至验资报告日止的银行对账单的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致并关注其间资金往来有无明显异常情况；
⑦向银行寄发询证函，检查乙公司是否缴存了货币资金，金额是否与收款凭证一致；注册会计师应直接从Y公司开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函； ⑧核对货币出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。
此外，注册会计师还应检查X公司有关的已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明。
（3）如果Y公司仅提供乙公司所汇150万美元进账单的复印件，注册会计师应拒绝出具验资报告。根据验资实务公告的要求，如果被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的，注册会计师应拒绝出具报告并解除业务约定。
3、辽宁天华会计师事务所接受委托对浙江兆龙集团公司2004年度会计报表和合并会计报表进行年度审计。注册会计师确定的会计报表层的重要性水平为150万元。2005年2月1日完成外勤审计工作，2月10日出具审计报告，2月16日该集团公司对外披露已审会计报表。要求：请判断下列情况是否影响注册会计师的审计意见，注册会计师应签发何种意见的审计报告：（1）兆龙集团公司为化工企业，由于造成环境污染而遭到起诉，2004年12月31日法院尚未做出最后判决。2005年1月22日法院最决判决结果为：兆龙集团公司败诉，赔偿相关企业损失200万元。该公司2004年度未确认该项负债，但是在会计报表附注中已作了充分披露。（2）兆龙集团公司在预知其重要债务单位将要破产，无法收回款项的情况下，增加了坏账准备的数额，使得其当年坏账准备的数额占当年年末应收账款总额的比例比上年的5％有所上升，对此该集团公司已在会计报表附注中进行了充分的披露。（3）兆龙集团公司在欧美设有3家子公司，3家海外子公司的会计报表均由普华永道在当地的会计师事务所审计，天华会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。（4）注册会计师对兆龙集团公司的应收账款进行函证（包括肯定式和否定式），截至2005年2月10日，没有收到回函，同时由于该集团公司提供的审计资料不完整，
因此无法实施其他适当的替代审计程序。（5）2005年3月1日兆龙集团公司因为连续2年销售的产品存在严重的潜在质量问题而被媒体曝光，客户向法院起诉要求赔偿。注册会计师认为该事项将严重影响2004年度会计报表的合法性、公允性。但是兆龙集团公司拒绝修改2004年度会计报表。（6）兆龙集团公司最近3年出现巨额经营亏损，导致外界对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑，但是注册会计师认为该集团公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，并且该集团公司在会计报表附注中对此做出了充分的披露。（7）兆龙集团公司在南非设有子公司，但是该子公司资产总额、销售收入和当期净利润占集团公司总额的比率均低于8％，因此未将该子公司纳入合并报表的范围。 答案:
（1）保留意见的审计报告。
（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告。 （3）保留意见或无法表示意见的审计报告。 （4）保留意见或无法表示意见的审计报告。 （5）重新出具保留意见或否定意见的审计报告。 （6）带强调事项段的无保留意见的审计报告。 （7）无保留意见的审计报告。 五、综合题
1、J股份有限公司是一家大型的农用设备制造商，以农用机器设备为主要产品，销售方式以赊销为主。ABC会计师事务所接受委托对该公司2004年度会计报表进行审计。A注册会计师负责销售与收款循环的审计。（1）经过A注册会计师的调查，J股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下： ①J股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和财务部门。 ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的客户名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理决定销售与否。 ③对于已经批准的客户订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售编制一式多联的销售单。 ④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证。装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给财务部门。 ⑤财务部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。其会计处理为：借：应收账款 贷：主营业务收入 ⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 ⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况向J公司财务部门报告。 ⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。其会计处理为：借：
银行存款 贷：应收账款 ⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以作到账实相符。要求：请指出J股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷（未列出的内部控制可视为不存在）。（2）注册会计师获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据见下表。（单位：万元）
会计期间：2004年度
要求：运用分析性复核的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。（3）A注册会计师在实施审计中遇到了如下情况： ①注册会计师取得J股份有限公司应收账款明细表，共90个应收账款项目。A注册会计师决定从中选择某些项目进行函证。J股份有限公司销售与收款循环的内部控制存在并有效，主要债务人为E和F两家公司，占全部应收账款的60％，其他债务人欠款余额较小，但是J公司与其中一家债务H存在销售产品数量和价格方面的争议。要求：根据上述具体情况，针对题目中不同的应收账款项目选择适当的函证方式，说明具体原因。 ②A注册会计师收到的复函有下列几种意见： a、本公司会计处理系统无法符合贵公司对账单； b、所欠金额已经于2004年12月25日支付； c、贵公司12月27日签发的98560号销售发票，本公司收货日期为2005年1月3日。要求： A、根据客户复函中提出的上述意见，注册会计师应如何处理？ B、注册会计师对应收账款进行函证，为什么函证结果会出现差异？
答案:（1）J股份有限公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷有：
①J公司需要设置信用管理部门，由该部门根据赊销政策和对已授权给每个顾客的信用额度来对赊销进行审批；对未列入名单的客户，则要进行信用调查，根据赊销政策决定销售与否；对于大额赊销的批准，应由集体决策决定，这样能避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
②将按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离，避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
③登记“主营业务收入”和“应收账款”的职责相分离。
④按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向J公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。
⑤客户订单、销售单、装运凭证、销售发票均需连续编号。
⑥登记应收账款明细账、登记银行存款明细账、收取客户货款属于不相容职责，应该分离。 ⑦登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该分离。 （2）主营业务收入和主营业务支出分析如下：
①2004年主营业务收入7700万元，比2003年增加了300万元，增幅4％，销售额和产品结构均未发生重大变化。
②X产品2004年毛利率32.69％〔（5200－3500）/5200〕，相较于2003年的20％〔（5000－4000）/5000〕上升了12.69％。在2004年和2003年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，Y产品销售毛利率26％比2003年的25％只略有上升。
③4季度X和Y产品主营业务收入均大幅上升。可能是季节性销售的原因，也可能是被审计单位存在虚构交易的行为所致。 （3）
①由于E和F两家公司为主要债务人，占全部应收账款的60％，因此应该选用肯定式的函证方式； 由于L公司与H公司存在销售产品数量和价格方面的争议，因此应该选用肯定式的函证方式；
由于L股份有限公司销售与收款循环的内部控制存在并有效，并且其他债务人欠款余额产小，因此可以选用否定的函证方式。
②A、根据客户复函中提出的上述意见，注册会计师应分别做如下处理：
a、注册会计师应该采取替代审计程序，审查相关的客户订货单、销售发票、装运凭证、年后收款凭证等资料，确认相关销售交易确实发生。
b、这种情况可能是由于时间性差异造成的。注册会计师应当审查收款凭证，注意收款日期。如果收款日期在结账日之前，应该冲销应该账款分录为： 借：银行存款 贷：应收账款
c、这种情况可能是由于时间性差异造成的。注册会计师应当审查货物发运凭证，注意发货日期。如果发货日期在结账日之后，应该冲销应收账款分录为： 借：主营业务收入
贷：应收账款
B、应收账款函证结果出现差异的原因，可能是购销双方登记入账时间不同；可能是一方或双方记账错误；也可能是有弄虚作假或舞弊行为。
2、辽宁天华会计师事务所注册会计师接受委托对L股份有限公司（以下简称L公司）2004年度会计报表进行审计。于2005年1月25日进驻该公司，2月27日提交审计报告。L公司2004年12月31日资产总额25000万元，该年度利润总额12000万元。审计过程中，注册会计师获取的该公司长期借款明细表如下：
另外，注册会计师发现L公司存在以下几种情况：（1）L公司2000年9月1日从B2银行借款180万元，借款期限5年，2004年12月31日作为长期借款列示于资产负债表。（2）2004年1月1日，由于S公司增加了新的投资者和资本，使L公司在S公司中持有的股权比例由原来的40％下降至10％，L公司因此对S公司长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。针对这一会计事项，L公司冲回了2000－2003年度按权益法计入投资损失的4000万元，相应调整为2004年度的投资收益。（3）2004年1月1日，L公司经批准按溢价发行面值合计为2000万元，5年期，票面利率为8％，到期一次还本付息的企业债券，每张面值100元的债券发行价为120元。发行债券筹集的资金1500万元用于建造生产厂房，剩余资金用于补充流动资金，L公司按照规定对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2004年度债券利息和摊销发行溢价。（4）2004年9月1日，L公司发生美元借款10万元，借款期限6个月，年利率8％，市场汇率如下表。L公司按借款日的市场汇率折合成记账本位币，年末未作调整。
要求：（1）针对获取的L公司长期借款明细表，注册会计师应执行何种审计程序。（2）若以资产总额和利润总额为判断基础，采用固定比例法确定L公司2004年度会计报表层次的重要性水平（假定资产总额和利润总额的固定百分比分别为0.5％和5％）。（3）不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出注册会计师应如何处理。如需调整，请列出调整分录。（4）如果L公司只存在上述第（1），（2）种情况，
并且该公司拒绝接受注册会计师的调整建议，注册会计师应签发何种意见的审计报告。请写出审计报告的意见段和说明段。 答案:
（1）针对获取的L公司长期借款明细表，注册会计师应分别执行下列审计程序：
①对年度内减少的从银行B1的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 ②检查一年内到期的从银行B2的长期借款是否转列为流动负债。
③对年度内增加的从银行B4的长期借款，应检查借款合同和授权批准，核实借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对。
（2）以资产总额为基础：重要性水平＝25000×0.5％＝125（万元） 以利润总额为基础：重要性水平＝12000×5％＝600（万元） 所以，会计报表层次的重要性水平可以确定为125万元。
（3）①长期借款于2004年9月1日到期，应作重分类调整，将“一年内到期的长期借款”列示于“流动负债”项下。
借：长期借款 1800000
贷：一年内到期的长期借款 1800000
如果L公司拒绝调整，注册会计师应签发保留意见的审计报告。
②长期股权投资由权益法改为成本法，按当时的账面价值作为投资成本，不必调整前期确认的损益。 借：投资收益 40000000 贷：长期股权投资 40000000
如果L公司拒绝调整，注册会计师应签发否定意见的审计报告。 ③2004年债券利息和溢价摊销应作如下处理： 债券利息：2000×8％＝160（万元）
发行溢价：（2000÷100）×（120－100）＝400（万元） 每年摊销：400÷5＝80（万元）
计入在建工程：（160－80）×（1500÷2400）＝50（万元） 计入财务费用：80－50＝30（万元） 借：在建工程 500000 财务费用 300000
应付债券－溢价 800000 贷：应付债券－利息 1600000
如果L公司拒绝调整，注册会计师应签发保留意见的审计报告。 ④2004年资产负债表日短期外币借款应作如下调整： 借：财务费用 20000
贷：短期借款（美元户） 20000
如果L公司拒绝调整，注册会计师应签发无保留意见的审计报告。
（4）如果只存在题中第（1）、（2）种情况，注册会计师应签发否定意见的审计报告。审计报告的意见段和说明段如下：
经审计，我们发现L公司未将一年内到期的长期借款180万元列示于流动负债项目下，并且贵公司在将长期股权投资核算方法由权益法改为成本法时，冲回以前年度按权益法计入投资损失的4000万元，相应调整为本年度的投资收益。我们认为L公司上述会计处理方法违反了《企业会计准则》和《××会计制度》的规定。我们提出了调整意见，但L公司拒绝采纳。
我们认为，由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合《企业会计准则》和《××会计制度》的规定，未能公允反映L公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度经营成果和现金流量。 3、ABC会计师事务所的B注册会计师于2005年3月3日即将结束对Q软件开发股份有限公司（以下简称Q公司）2004年度会计报表的外勤审计工作时，对审计过程中形成的工作底稿进行了复核。在复核过程中，注意到被审计单位的以下事项，并打算就这些事项与该公司进行讨论： （1）Q公司以其生产的产品与N公司的一房产交换，该产品账面价值100万元，公允市价为120万元，增值税税率为17％。N公司的房产原价为150万元，已提折旧20万元，已提减值准备20万元，计税价为130万元，营业税税率为5％。Q公司作了如下会计处理：借：固定资产 1204000 贷：库存商品 1000000 应交税金－应交增值税（销项税额） 204000 （2）Q公司短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，按分类比较法计提跌价准备，2004年Q公司短期投资的相关资料如下表所示。 Q公司短期投资相关情况表 单位：万元
Q公司2004年年末短期投资计提跌价准备725万元。（3）2004年10月18日，Q公司被控告在其软件产品中，非法使用了他人的专利技术；2005年2月2日，被法院裁定赔偿对方250万元。Q公司未对此事项进行会计处理。（4）B注册会计师在外勤审计工作中查明，该公司于2004年10月6日赊销给其关联方公司一批软件产品，价值1500万元，成本1200万元。这批产品已于2005年2月9日退回。Q公司于04年按1500万元确认收入，但截至年末尚未收到款项。（5）2004年11月1日，Q公司与W公司签订协议，出售某软件产品给W公司，双方协议价格为675万元。截止2005年3月3日，该产品尚未运出。要求：假定注册会计师确定的重要性水平为200万元，Q公司按账龄分析法计提坏账准备，1年以内的款项计提比例为5%。则：（1）分别考虑上述事项，指出注册会计师应向该公司提出什么建议，并简要说明理由，将答案填入下表中。
（2）分别考虑上述事项，若该公司不接受注册会计师的意见或建议，注册会计师应出具何种意见类型审计报告？简要说明理由，将答案填入下表中。
（3）仅考虑上述事项(3)，若该公司拒不接受A注册会计师的任何建议，请代A注册会计师起草审计报告的说明段和意见段。（4）总括考虑上述事项，若该公司全部接受A注册会计师的所有建议，请代为起草审计报告除标题、收件人、引言段、签署、日期之外的部分。 答案:（1）
（2）
（3）审计报告的说明段和意见段：
在审计过程中，我们注意到，Q公司在2004年度发生一起诉讼赔偿案件，2005年2月2日，被法院裁定赔偿150万元。我们建议Q公司调整会计报表，但未被采纳。该事项导致Q公司少计营业外支出250万元，少计其他应付款250万元，同时导致利润虚增250万元。
我们认为，除上段所述影响外，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映Q公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。
（4）无保留意见的范围段和意见段
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反应。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了Q公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。
审计练习题（二）
一、单项选择题
1、何川在复核合并报表的范围时，注意到以下情况，其中不正确的是（ ）。 A、准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司没有纳入合并范围 B、报告期内新设立的子公司已纳入合并范围
C、报告期内出售、购买的子公司，在编制期末合并资产负债表时，调整期初数
D、报告期内出售、购买的子公司，在编制期末合并报表时，其相关的收入、成本和利润纳入合并利润表 答案:C
解析:报告期内出售、购买的子公司，在编制期末合并资产负债表时，不应调整期初数。
2、天华建元会计师事务所是一家具备证券期货业务审计的事务所，现正在对北京奥特工业股份有限公司进行2004年度审计，奥特公司是在上交所上市的公司，总股本为64535万元，2004年12月31日未审资产负债表上存货项目为6948万元，注册会计师何川为该次审计的外勤负责人，并亲自进行存货监盘。现请针对下面问题做出正确判断。为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的有（ ）。
A、被审计单位管理当局决定在2005年1月4日进行存货的盘点
B、参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员 C、存放在外的存货盘点未进行安排
D、由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务 答案:C
解析:只要属于企业的存货，无论存放何处均应纳入盘点范围，制定相应的盘点计划。 3、通过对主营业务收入执行分析性复核，做出的下列职业判断恰当的是（ ）。
A、本期主要产品甲产品的毛利率较2003年度有较大幅度的提高，怀疑其收入和成本可能不配比 B、本期主要产品甲产品的毛利率较2003年度有较大幅度的提高，怀疑其成本可能被高估 C、本期主要产品乙产品的毛利率较2003年度有较大幅度的降低，怀疑其收入可能被高估 D、本期主要产品乙产品的毛利率较2003年度有较大幅度的降低，怀疑其成本可能被低估 答案:A
解析:毛利率大幅提高，一方面收入高估，成本低估；另一方面就是收入与成本可能不配比。 4、下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有（ ）。 A、当期购入的存货因意外完全毁损 B、受托代管的材料市价严重下跌
C、用于加工产品的材料存货，其最终产品可变现净值低于成本 D、为取得银行贷款，已作抵押的存货 答案:C
解析:C为计提存货跌价准备的情形之一
5、天华建元会计师事务所是一家具备证券期货业务审计的事务所，现正在对北京奥特工业股份有限公司进行2004年度审计，奥特公司是在上交所上市的公司，总股本为64535万元，下属19家子公司。注册会计师何川本年还负责对奥特公司合并报表的审计，现请针对下面问题做出正确判断。在复核合并报表时，应当利用报表项目相关的勾稽关系。下列勾稽关系，不正确的是（ ）。 A、合并差价＝母公司长期股权投资－对纳入合并范围内子公司的长期股权投资
B、合并长期股权投资＝母公司和子公司长期股权投资－对纳入合并范围内时子公司的长期股权投资 C、合并投资收益＝母公司和子公司投资收益－按权益法确认的对子公司的投资收益 D、少数股东权益＝子公司净资产×少数股东所持股权比例
答案:A
解析:合并价差＝股权投资差额－母公司和子公司未纳入合并范围的股权投资差额。
6、天华建元会计师事务所是一家具备证券期货业务审计的事务所，日前正在进行本事务所职业道德建设，根据中注协有关注册会计师职业道德的有关规定，请针对下面问题做出正确判断。规定事务所应当回避的不相容业务包括：（ ）。
A、为同一家上市公司提供资产评估和审计业务
B、为同一家上市公司提供清产核资专项审计业务和财产损失专项鉴证意见 C、为同一家上市公司提供管理咨询和代编会计报表服务 D、为同一家上市公司提供内部控制审核和审计服务 答案:A
解析:目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计业务，提供其他服务尚未受到限制。
7、为了证实奥特公司工程项目概预算控制中不相容职务是否确实分离，助理人员所执行的下列测试程序中最恰当的是（ ）。
A、获取奥特公司有关概预算编制和审核的具体规定 B、检查每项工程是否均编制了概预算
C、检查所有正在执行的概预算是否均经过审核
D、观察奥特公司负责概预算编制和审核的有关人员的活动，并与这些人员讨论。 答案:D 解析:
8、奥特工业公司系有部分商品出口至海外，按照企业会计政策，产品发出时按照合同规定的价格和实际数量确认收入，顾客的付款期约为2个月。注册会计师对该公司2004年度会计报表进行审计时，抽取下列交易的凭证记录实施销售的截止测试，其中可以推断被审计单位可能存在虚增收入行为的是（ ）。 答案:B 解析:
9、下列审计业务中，不影响注册会计师独立性的事项有：（ ）。 A、注册会计师担任鉴证客户的独立董事 B、为同一企业提供编制会计报表和审计服务
C、鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工
D、注册会计师的叔叔持有被审计单位价值500元的债券 答案:D
解析:间接经济利益要在“重大”时才影响独立性。
10、天华建元会计师事务所是一家具备证券期货业务审计的事务所，现正在对北京奥特工业股份有限公司进行2004年度审计，奥特公司是在上交所上市的公司，总股本为64535万元。注册会计师何川为该次审计的外勤负责人，在对其主营业务收入进行审计时，助理何平提出以下问题，现请针对下面问题做出正确判断。注册会计师为分析被审计单位产品销售的结构和价格的变动是否正常，应运用的分析性复核方法是（ ）。
A、比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 B、将本期与上期的主营业务收入进行比较 C、计算本期重要产品的毛利率
D、计算重要客户的销售额及产品毛利率 答案:B 解析:教材原文
11、天华建元会计师事务所是一家具备证券期货业务审计的事务所，现正在对北京奥特工业股份有限公司进行2004年度审计，奥特公司是在上交所上市的公司，总股本为64535万元。注册会计师何川为该次审计的外勤负责人，在对其购货与付款循环进行内部控制时，助理何平提出以下问题，现请针对下面问题做出正确判断。助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是（ ）。
A、仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准 B、采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物
C、货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单 D、记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单 答案:C
解析:验收单应连续编号以保证采购业务的完整性。而未连续编号容易造成采购业务的漏记。 12、在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是（ ）。
A、通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定认可一些抽查的存货项目
B、在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查
C、通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的盘点程序 D、抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录 答案:B
解析:注册会计师抽查的范围还应包括难以盘点或隐蔽性较强的存货。
13、助理人员何平对奥特工业公司固定资产和在建工程的内部控制进行了了解，下列内部控制中构成重大缺陷的是（ ）。
A、奥特公司所有的资本性预算支出必须经过董事会的批准方可生效 B、奥特公司所有的固定资产均未投保
C、奥特公司所有的工程项目的在立项前均进行可行性研究和项目决策，具体工作由员工张某负责办理 D、奥特公司对所有工程项目均进行概预算控制。由员工李某负责概预算的编制，员工王某负责概预算的审核 答案:C
解析:可行性研究与项目决策属于不相容职务。
14、对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师的下列做法中不恰当的是（ ）。 A、与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序 B、向受托人进行函证
C、注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的工作 D、通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录，确定其存在 答案:D 解析:
15、在对期末存货进行截止测试时，错误的观点是（ ）。
A、注册会计师实施存货截止测试程序有可能查明客户多计或少计所审计年度的存货和应付账款 B、注册会计师实施存货截止测试程序有可能查明客户虚增或虚减所审年度的利润
C、存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货相关的会计记录的入账时间都处于同一会计期间
D、存货正确截止的关键在于抽查存货盘点日前的购货发票和验收单以及审阅验收部门年底的购货记录 答案:D 二、多项选择题
1、在审计计划阶段，注册会计师在判断对分析性复核的依赖程度时应当考虑的因素有（ ）。 A、分析项目的重要性
B、分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性 C、分析性复核预期结果的准确性 D、固有风险和控制风险的估计水平 答案:ABCD 解析:教材原文
2、注册会计师在检查借款费用的会计处理时，认为下列哪些已经符合资本化条件的项目支出应予以资本化（ ）。
A、为补充生产而借入的流动资金借款的利息支出 B、为安排专门借款而发生的辅助费用 C、为购买无形资产借款的利息支出 D、为购建设备而借入外币借款的汇兑差额 答案:BD 解析:
3、以下关于控制程序的各项论述中，你认可的有（ ）。 A、“凭证记录与控制”程序强调凭证的预先连续编号 B、“职责划分”程序的功能是通过适当的职责分离实现的 C、“交易授权”程序通常对存在或发生认定的控制风险有直接影响 D、“资产接触与记录使用”程序强调对实物及凭证的安全保护措施 答案:ABCD 解析:
4、注册会计师在审计会计报表中的应收账款项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（ ）。
A、所有应收账款均已按规定的会计政策计提坏账准备 B、已抵押的应收账款在会计报表附注中进行适当披露 C、应收账款总账余额与各明细账余额合计一致 D、年末销售截止是适当的 答案:ACD 解析:
5、为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，企业设立的控制程序应包括（ ）。
A、开具发票前应独立检查装运凭证和相应的经批准的销售单 B、发票上的销售价格要与经批准的商品价目表相符 C、发票由不负责销售业务的人员开具 D、发票上的商品总数要与装运凭证相符 答案:ABCD 解析:
6、对固定资产项目被审计单位应在会计报表附注中进行披露的事项包括（ ）。 A、对固定资产所有权的限制及其金额 B、已承诺将为购买固定资产支付的金额 C、暂时闲置的固定资产的账面价值 D、已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值 答案:ABCD 解析:教材原文
7、下列职务中，属于不相容职务的有（ ）。 A、交易的授权与检查 B、资产保管与资产的会计记录
C、现金出纳业务与编制银行存款余额调节表 D、付款凭单的批准与支票签发 答案:ABCD 解析:
8、为了保证登记入账的销货业务确系发货给真实的顾客，管理当局应建立的关键内部控制包括（ ）。 A、发货前顾客的赊购已经被授权批准 B、发运凭证均经事先编号并登记入账
C、销货发票均经事先编号并登记入账 D、每月定期给顾客寄送对账单 答案:ACD 解析:
9、企业为提高“流动比率”指标可能随意将长期投资转化为短期投资，为了检查是否存在这种情况，注册会计师应当（ ）。
A、分析证券市场的状况 B、分析股票或债券的收益情况 C、分析接受投资企业经营状况 D、分析被审计的现金需求状况 答案:BCD
解析:注册会计师应通过分析股票和债券的收益情况，以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否充分等来检查长期投资转化为短期投资的合理性。
10、对被审计单位销售退回、折让、折扣的内部控制进行测试，注册会计师应注意审查（ ）。 A、销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知单 B、所退回的商品是澡具有仓库签发的退货验收报告
C、销售退回和折让的审批与借项通知单的签发职责是否分离 D、现金折扣是否经营适当授权，授权人与收款人的职责是否分离 答案:BD
解析:AC两项中的“借项通知单”应为“贷项通知单”。
11、对于每一位助理人员所完成的工作，应当由具有同等或较高技能的人员进行检查，以确定（ ）。 A、是否对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录 B、是否存在任何未解决的重要审计问题 C、审计程序的目的是否已经实现
D、所表达的审计结论是否与审计的结果一致，并支持审计意见 答案:ABCD 解析:教材原文
12、在为证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时，一般来说，注册会计师应关注（ ）。
A、未曾发货却已登记入账 B、销货业务重复入账
C、向虚构的顾客发货并登记入账 D、已经发货但未登记入账
答案:ABC 解析:
13、在编制审计计划中，应当了解P公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括（ ）。 A、询问P公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件 B、检查内部控制生成的文件和计录
C、选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试 D、观察P公司的业务活动和内部控制的运行情况 答案:ABCD 解析:教材原文
14、注册会计师为了证实被审计单位是否存在未入账的长期负债，可以选用的审计程序有（ ）。 A、函证银行存款余额的同时函证负债业务 B、分析财务费用，确定支付的利息是否异常 C、向被审计单位索取债务声明书
D、审查一年内到期的长期负债是否列示在流动负债类项目中 答案:ABC
解析:D选项只能证实“表达与披露”认定，与“完整性”无关。
15、注册会计师对Y公司2004年度合并会计报表进行审计，发现该公司发生如下股权变动：2004年3月1日，取得甲公司60％的股权；5月31日，部分处置乙公司股权，对乙公司的持股比例由80％下降到50％。下列会计处理正确的是（ ）。
A、编制合并利润表时，将甲公司2004年度全年利润纳入合并利润表 B、编制合并利润表时，将甲公司3月1日后取得的利润纳入合并利润表 C、编制合并利润表时，将乙公司2004年度全年利润纳入合并利润表 D、编制合并资产负债表时，不需要调整合并资产负债表的期初数 答案:BD
解析:企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数；合并报表应披露被购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果；应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收、成本、利润纳入合并利润表。 三、判断题
1、注册会计师在对被审计单位原材料项目进行审计时，抽取了相应原材料的年末最后一笔采购发票，上述审计程序可以为证实“截止”这一具体审计目标提供证据。（ ） 答案:√
解析:天华建元会计师事务所接受委托，对远安股份有限公司2004年度会计报表进行审计，注册会计师赵铭是项目负责人，在进行筹资与投资循环的审计时，助理人员提出下列问题，请代赵铭作出专业判断 2、设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款款净额的“完整性”认定有关。（ ） 答案:×
解析:与“估价或分摊”认定有关。
天华建元会计师事务所接受委托，对远安股份有限公司2004年度会计报表进行审计，注册会计师赵铭是项目负责人，在对远安公司进行存货项目审计时，助理人员提出下列问题，请代赵铭作出专业判断 3、注册会计师对所选择的存货样本进行计价审计，如果审计结果与企业账面记录差异过大，应该扩大范围继续审计，并根据审计结果做出审计调整。（ ） 答案:√ 解析:
4、防止相关人员贪污、挪用销售款的最佳方法是公司收到顾客交款支票后，立即给顾客寄送收据。（ ） 答案:×
解析:这与职责分工毫无关系，这样做并不能达到控制的目的。
5、对于实收资本的减少，注册会计师应查明被审计单位是否经股东大会决议同意，并修改了公司章程。（ ） 答案:√ 解析:
6、注册会计师对被审计单位已发生的销售业务是否登记入账进行审计时，常用的控制测试程序是核对已经寄出的对账单的完整性。（ ） 答案:×
解析:对账单是根据账簿记录填制的，无助于入账完整性目标的测试。
7、天华建元会计师事务所接受委托，对远安股份有限公司2004年度会计报表进行审计，注册会计师赵铭是项目负责人，在对远安公司进行控制测试时，助理人员提出下列问题，请代赵铭作出专业判断销售退回
和销售折扣是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知单，是注册会计师审查被审计单位销售退回、折让控制测试的依据。（ ） 答案:×
解析:应为贷项通知单。
8、注册会计师对Y公司2004年度会计报表进行审计，发现2004年3月1日该公司收购甲公司80％的股份，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段，对此予以强调。 答案:×
解析:只有在出现下列两种情形时，注册会计师才应当在审计报告意见段之后增加强调事项段予以强调：当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的审计意见时；当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的审计意见时。除此之外，注册会计师不应在审计报告意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。
9、由于资本公积是非经营性因素形成的不能计入“实收资本”的所有者权益，因此，其审计的重点是与“实收资本”增资变动相关的业务。（ ） 答案:× 解析:
10、对于长期投资与短期投资在分类上相互划转，注册会计师主要是通过查阅债券到期日来计算“一年内到期的长期债权投资”的数额，并据以判断企业划转的正确。（ ） 答案:×
解析:还应检查长期投资转化为短期投资的合理性和有无长期投资性质的短期投资。 四、简答题
1、天华建元会计师事务所的注册会计师杨诚在审计H公司2004年度的会计报表时，了解到H公司欠甲公司货款500万元，按合同规定H公司应于2004年9月20前付清货款，但H公司未按期付款。为此，甲公司向法院提起诉讼。2004年12月5日一审判决H公司向甲公司全额支付货款，并按每日万分之五的利率支付货款延付期间的利息11.5万元；此外还承担诉讼费3万元，三项合计514.5万元。H公司不服，认为甲公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向甲公司提出索赔要求，金额为80万元。截至2004年12月31日，该诉讼尚在审理当中，因此，H公司对此事项没有进行账务处理。问题：（1）注册会计师杨诚能否同意H公司的做法？为什么？（2）在会计实务中，企业对被确认为负债的各个或有事项，应如何在资产负债表中反映？
答案:
（1）《企业会计准则－或有事项》第4条、企业会计制度第一百四十一条规定：“如果或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债： ①该义务是企业承担的现实义务；
②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业； ③该义务的金额能够可靠地计量。
符合上述确认条件的负债，应当在资产负债表中单列项目反映。
据此，虽然H公司不服一审判决，该诉讼事项没有结束，但由于一审判决结果表明，H公司因诉讼承担报一项现实义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠计量。 2004年12月5日，H公司应作如下会计分录： 借：管理费用－诉讼费 30000 营业外支出－罚息支出 115000 贷：预计负债－未决诉讼 145000
（2）在会计实务中，企业对被确认为负债的各个或有事项，应在资产负债表中以“预计负债”项目反映，以便与其他负债项目区别开来。与此同时还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露，使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项信息。与所确认负债有关的费用或支出应与其他费用或支出项目（如“营业费用”、“营业外支出”、“管理费用”）合并反映，无须在利润表中单列项目反映。 2、天华建元会计师事务所对M连锁超市2004年度会计报表进行审计。该连锁超市的财务总监建议审计人员更多地利用被审计单位内部审计的工作结果。被审计单位内部审计的具体情况如下：（1）内部审计的大部分工作由财务总监控制，但是E连锁超市在董事会中设立了审计委员会，有权复核内部审计的工作结果。（2）内部审计机构由6人组成，其中2名人员拥有注册会计师资格和2年以上审计工作经验。（3）内部审计机构的主要工作职责是：测试报告内部控制的有效性，并提出改进意见；使用计算机及辅助审计技术测试公司计算机系统的运行及可靠性；定期实地检查各超市，测试其内部控制的有效性并进行现金和存货的盘点。要求：结合上述具体情况，对内部审计的工作质量进行研究和评价，以确定是否更多的利用被审计单位内部审计的工作结果。 答案:
结合上述具体情况，注册会计师应该考虑如下因素，对内部审计的工作质量进行研究和评价。
（1）内部审计人员的独立性。由于E连锁超市在董事会中设立了审计委员会，有权复核内部审计的工作结果，因此，其内部审计机构的独立性较强。
（2）内部审计人员的经验和能力。内部审计机构由6人组成，其中2名人员拥有注册会计师资格和2年以上审计工作经验，说明内部审计人员具有执行内部审计的经验和能力。但是，内部审计机构的主要工作职责中包括使用计算机及辅助审计技术测试公司计算机系统的运行及可靠性，题目中没有标明内部审计人员具有计算机系统审计的相关经验和能力。
（3）注册会计师应当检查内部审计的审计计划和执行结果，以确定内部审计程序的性质、时间、范围，评价内部审计人员获取的审计证据的充分性和适当性。如检查各超市现金、存货的盘点记录。
（4）管理当局对内部审计工作的重视程度。考虑内部审计机构提出的改进内部控制的建议是否得到了采纳和执行。
3、天华建元会计师事务所指派注册会计师杨诚对Q股份有限公司（以下简称Q公司）2004年度会计报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。注册会计师杨诚于2005年年初对Q公司2004年度会计报表进行审计时初步了解到，Q公司2004年度的经营形势、管理及组织架构与2003年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下： Q公司对乙公司的长期股权投资为4000万元，乙公司在2004年8月已经进入清算程序。在编制2004年度会计报表时，Q公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。（1）假定注册会计师杨诚在确认Q公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前乙公司已经清算完毕，其债务偿还率为50％。（2）假定注册会计师杨诚因难以确定Q公司所计提的减值是否恰当而出具保留意见的审计报告后，发现审计报告日乙公司已经完成清算并向Q公司分配剩余财产3000万元，注册会计师杨诚同意Q公司的要求，重新出具了一份标准无保留意见的审计报告。要求：（1）请回答对Q公司所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序；（2）针对资料（1），说明注册会计师杨诚应采取哪些措施；（3）针对资料（2），说明注册会计师杨诚重新出具的审计报告与此前出具的保留意见审计报告相比，在内容和格式上应当发生哪些变化。 答案:（1）对长期投资减值准备实施审计应在了解、测试、评价投资内部控制的基础上实施以下程序： ①对有市价的长期投资，应向被审计单位索取各项投资的市价和市价资料来源，考虑减值在可预见的将来价值恢复的可能性，计算复核被审计单位所计提减值准备的合理性。②对无市价的长期投资，应向被审计单位索取被投资单位经审计后的会计报表和注册会计师出具的审计报告，或是对被投资单位会计报表进行审计；考虑减值在可预见的将来价值恢复的可能性，计算复核被审计单位所计提减值准备的合理性。③已提减值准备价值又回升的，应检查其会计处理是否正确，处理依据是否充分。④检查长期投资追溯调整是否正确。⑤对核销的长期投资，应取得被审计单位的核销依据，检查其核销理由是否充分。
（2）资料（1）属于期后发现审计报告日存在的事实，注册会计师应采取的措施包括：①要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因；②如果被审计单位拒绝在披露错报方面进行合作，
注册会计师应将此情况通知被审计单位董事会，同时，还应向对被审计单位有管辖权的管理机构报告。③以适当的方式通知报表使用人，使其知悉被审计单位的会计报表不再值得信赖。④若Q公司为上市公司，也可要求证券监管机构和股票交易所通知股东。
（3）注册会计师重新出具的无保留意见审计报告与此前出具的保留意见审计报告相比，在内容和格式上的变化为：①在范围段中删除因审计范围受限的用语“除下所述事项外”；②删除保留意见对保留事项的说明段；③在意见段中删除“除以难以确定Q公司所计提的减值是否恰当外”用语。 五、综合题
1、ABC会计师事务所的注册会计师A和B已于2005年2月10日完成对D股份有限公司2004年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2005年2月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：（1）审计工作底稿显示，2004年度利润表重要性水平为258万元，2004年12月31日的资产负债表重要性水平为283万元。（2）应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。（3）D股份有限公司自2004年1月1日起将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，注册会计师已经认可了该变更，均已在会计报表附注中作了说明。（4）X公司2004年5月状告D股份有限公司侵权案已于2005年1月16日审理完毕，D股份有限公司将向X公司赔偿280万元，但D股份有限公司拒绝在2004年度会计报告中做出调整。（5）自2005年1月后，股价下跌，D股份有限公司如果在近期内将短期投资股票转让，将导致624万元投资损失。D股份有限公司已经在2004年度会计报表中进行披露。（6）除注册会计师认为应收账款中3.6万元已成为坏账，D股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他调整事项，D股份有限公司均已作调整。（7）D股份有限公司于2004年1月1日以库存商品一批、专利权一项、设备一台对Y联营公司投资，所投资产的有关资料如下：库存商品的账面成本为20万元，计税价为30万元，增值税税率为17％，消费税税率为10％；专利权账面成本为10万元，已提减值准备为1万元，计税价为12万元，营业税税率为5％；设备的账面原价为20万元，已提折旧为2万元，已提减值准备为1万元。 D股份有限公司的会计处理如下：借：长期股权投资－Y联营公司 567000 累计折旧 20000 贷：固定资产 200000 无形资产 100000 库存商品 200000 应交税金－应交增值税（销项税额）（30万元×17％） 51000 －应交消费税（30万元×10％） 30000 －应交营业税（12万元×5％） 6000 要求：（1）针对上述第（1）种情况，A和B应选择的重要性水平为多少？为什么？（2）分别针对上述第（2）－（6）种情况，指出A和B应发表何种类型的审计意见，并说明理由。（3）针对上述第（7）种情况，应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假设不考虑对所得
税的影响）。（4）如果只考虑第（5）、（6）两种情况，代A和B编制一份审计报告（标题、收件人、范围段均可省略）。
答案:（1）A和B应选择的重要性水平为258万元。当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受的水平。
（2）对（2）的情况应发表保留意见或无法表示意见。因应收账款无法函证，也无法实施替代审计程序，应属审计范围受到限制。如果应收账款数额不大，可发表保留意见；如果应收账款数额很大，应发表无法表示意见。
对（3）的情况应发表无保留意见。依据会计制度规定，企业可以自主选择折旧方法和变更会计方法。但应在会计报表附注中予以说明，D股份有限公司的做法符合一贯性原则。
对（4）的情况应发表保留意见。该事项属于期后事项，应当调整2004年度会计报表。
对（5）的情况应发表带强调事项段的无保留意见。该事项为重大不确定事项，但并不影响报告年度的报表反映，因此不要求被审计单位调整，但应在意见段之后增加强调事项段予以强调。
对（6）的情况应发表无保留意见。除金额为3.6万元的调整事项外，其他已作调整，无需在审计报告中说明，3.6万元由于数据较小，可不再发表保留意见。
（3）提出审计调整建议，应冲销已计提的减值准备。审计调整分录为： 借：固定资产减值准备 10000 无形资产-无形资产减值准备 10000 贷：长期股权投资－Y联营公司 20000 （4）审计报告 ……
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了D公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，自2005年1月后，股市下跌，D公司所持短期投资股票如果在近期内转让，将导致624万元投资损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。 ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师：A （地址） 中国注册会计师：B 2005年2月10日
2、注册会计师X和Y审计甲公司2004年度会计报表，审计报告日为2005年3月15日，会计报表公布日为3月20日。注册会计师在审计甲公司中遇到以下事项：（1）2003年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2％。2004年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，但没有达成协议，2004年12月25日建行向法院提起诉讼。截至2004年12月31日，法院尚未判定。甲公司征求律师意见把最有可能可能支付的罚息和诉讼费22万元（其中诉讼费3万元）确认为负债。（2）2004年11月20日，甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司再上诉，并在2004年度会计报表中确认200万元负债。2005年2月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司120万元。（3）2004年11月20日，甲公司被G公司起诉违约，截至2004年末，该诉讼正在进行。甲公司在2004年度会计报表附注中披露了此诉讼事项。2005年2月20日，法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，并于2005年7月支付。（4）2004年10月20日，甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2004年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为50％，因此，甲公司在2004年度会计报表中对此予以充分披露。2005年3月10日，法院一审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元。甲企业准备进行上诉，律师估计最有可能的赔偿金额为120万。要求：请对注册会计师在审计甲公司过程中遇到的上述事项提出处理建议。 答案:（1）
针对事项（1）注册会计师应当检查借款合同，有关诉讼的相关资料，获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，检查甲公司关于此事项的会计处理是否正确。正确的处理为： 借：管理费用－诉讼费 30000 营业外支出－罚息支出 190000 贷：预计负债 220000
针对事项（2），注册会计师应当检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，建议甲公司作如下调整分录： 借：预计负债 2000000 贷：营业外支出 800000 其他应付款 1200000
针对事项（3），注册会计师应当审阅甲公司2004年度会计报表，检查该诉讼事项相关的资料及法院的判决文件。检查甲公司2004年度的关于该诉讼事项的会计处理是否正确。正确的会计处理为： 借：营业外支出 2000000
贷：其他应付款 2000000
针对事项（4），注册会计师应当追加审计程序，获取法院终审判决的相关资料，建议甲公司调整2004年度的会计报表： 借：营业外支出 1200000 贷：预计负债 1200000
审计练习题 一、单项选择题
1、在审计X公司主营业务收入明细账所记载的一笔金额为1000万元的销售业务时，注册会计师发现X公司并未发出所记载的商品。注册会计师只有在下列（ ）情况下才能认可X公司的此笔收入。 A、复印了客户要求代管商品的委托函 B、获取了与客户签订的购货合同及商品订单 C、检查了被审查单位提供的收款凭证与销售发票 D、监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿 答案:A
解析:只有代管商品的委托函能够证明存货的所有权已发生转移。
2、货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是（ ）。 A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B、对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理 C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 答案:C
解析:企业不得坐支现金，因特殊情况需坐支现金，应事先报经开户银行审查批准。 3、下列分析性复核中有可能发现已减少固定资产未在账上注销的是（ ）。 A、本年各月间和本年度与以前各年度间的维修费的比较 B、固定资产总成本除以全年产品产量 C、本年与以前各年度的固定资产增减的比较
D、本年度提折旧额除以固定资产总成本 答案:B 解析:
4、以下对长期股权投资及投资收益的审计中，认为不恰当的是（ ）。
A、由于被投资公司J公司2004年度大面积亏损，董事会决议自2005年对J公司的长期股权投资由权益法改为成本法
B、2004年8月份X公司转让股权，协议获取转让款项2000万元，由于截止到2004年12月31日尚未办理股权过过户手续，X公司对于收到的转让款10万元记入“预收账款”中 C、对持有孙公司10%股权的长期股权投资，采用权益法进行核算
D、X公司的合营企业向其大量销售产品，形成X公司大量期末库存及大额投资收益。M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备 答案:A
解析:符合按权益法核算的长期股权投资不能因被投资单位亏损而改为成本法。
5、注册会计师在对X公司2004年度会计报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（ ）。
A、2004年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元）X公司未调整
B、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行披露
C、资产负债表日的一项未决诉讼， 律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露
D、X公司将出售给子公司商品1000万元全部确认为当期收入，该商品的市价为780万元，被审计单位拒绝调整，但已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露 答案:B
解析:选项C虽然属重大的不确定事项，但由于被审计单位拒绝在会计报表附注中披露，则会影响到注册会计师发表的审计意见，所以应出保留或否定意见，而不能加强调事项段。
6、审查X公司的长、短期投资入账价值时，对于X公司在投资的入账价值中包含的（ ）内容，注册会计师应提请X公司进行调整。
A、取得短期投资时实际支付的买价 B、取得短期投资时实际支付的相关费用
C、取得长期投资时实际支付的宣告发放但未支付的股利 D、取得长期投资时实际支付的手续费 答案:C
解析:C中内容应在“应收股利”科目中核算。
7、注册会计师A在抽查X公司大额货币资金收支时，以下表述错误的是（ ）。 A、期后时间内发生的货币收支，应当调整报告期内会计报表
B、如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应当追查原因并作相应记录
C、如发现截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票，应当追查并作相应记录 D、如发现截止日存在大额白条抵库，应当追查并作相应记录 答案:A
解析:期后时间内发生的货币收支，应作未发生当期的事项处理，因此，不应调整报告期内会计报表。 8、注册会计师审查X公司应收账款项目时，通过向X公司的客户发函询证，已证实了绝大多数销售业务的真实性，但仍有以下四家客户存在疑问。其中最应立即着手调查的是（ ）。 A、A公司回函声称货款已寄出，但X公司仍未收到 B、B公司回函声称尚未收到所购的商品
C、C公司表明因质量问题已将所购商品退回，X公司未收到 D、D公司回函表明对所收商品的价格有异议，拒付款项 答案:D
解析:在A、B、C三种情况下，要么商品在途，要么货款在途，均需等待一定的时间，而D是不需要等待的，可以立即着手解决。
9、监盘程序所能达到的审计目标随着会计报表项目的不同而不同。对于X公司的存货项目来产说实施监盘程序最有助于注册会计师证实存货的存在性，但对于应收票据而言，实施监盘程序最有助于注册会计实现对该项目的（ ）目标。
A、分类 B、机械准确性 C、估价 D、总体合理性 答案:C
解析:注册会计师通过监盘应收票据能够直接得到应收票据的价值。
10、注册会计师的下列审验结论正确的有（ ）。
A、甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元，注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元
B、中方戊公司拟与外方乙公司合资设立中外合资企业，记账本位币为人民币，戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币2000万元出资，乙公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日的汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为6115万元
C、丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元（其中资本公积为50万元），评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转为股权的比例为1.2：1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。
D、乙公司为中外合资经营企业，某外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。 答案:B
解析:根据现行制度规定，外方投入的外币折算人民币注册资本，双方在合同中有约定汇率的，按合同汇率折算，缴入当日的汇率与合同汇率差额计入资本公积。因此，中外双方缴纳的注册资本为500×8.23+2000=6115（万元）。
11、如果注册会计师发现X公司在其资本公积科目的“其他资本公积”明细科目内记载了（ ）内容，无须提请X公司进行调整。
A、外币资金折算差额 B、股权投资准备 C、拨款转入 D、债权人豁免的债务 答案:D
解析:按规定，企业的其他资本公积源自从各资本公积准备项目转入的金额和债权人豁免的债务等。 12、注册会计师A正在对X股份有限公司2004年度会计报表进行审计。在考虑如何对存货进行审计时，有下列提法，请指出不正确的是（ ）。
A、对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序
B、对存货进行计价审计，一般采用分层抽样法 C、对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序
D、按照存货正确截止的要求，对于单到入账但货未到的在途物资，可不纳入盘点范围 答案:D
解析:在这种情况下，在途物资也应纳入盘点范围。
13、以下对长期股权投资减值准备的审计中，认为不适当的是（ ）。
A、由于F公司已经破产清算完毕，X公司对其长期股权投资—F公司1000万元全额计提减值准备 B、由于I公司已经资不抵债拟破产清算，XX公司对其长期股权投资—I公司1000万元全额计提减值准备 C、由于长期股权投资—S公司的市价低于账面价值100万元（连续两年），X公司计提了100万元的长期股投资减值准备
D、由于G公司股票市价持续下跌， X公司对其长期股权投资—G公司1000万元计提减值准备200万元 答案:A
解析:由于F公司已经破产清算完毕，应当经过法定程序确认资产损失。
14、注册会计师验资的企业是外商投资企业，下列货币出资的审验程序不正确的是（ ）。 A、检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户 B、当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致
C、出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查出资方注册地外汇管理部门的批准文件
D、外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民利润出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告 答案:C
解析:应检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。 二、多项选择题
1、为加强双方合作，甲事务所与其鉴证客户X公司在2005年初达成了如下合作意向或默契。其中，违反中国注册会计师职业道德的情况是（ ）。
A、人员交流意向：甲所派工作人员王某为X公司开具销售发票，X公司派工作人员张某担任甲所的业务助理
B、广告宣传默契：甲事务所向X公司发放印有事务所经营业务内容的宣传册
C、业务推介意向：一方向另一方介绍客户的，获得的客户的一方按商定金额的85％签约，收费，另外10％的金额由客户直接支付给介绍客户的一方
D、人员培训意向：甲所为X公司免费培训编制会计报表的财务人员，X公司为甲所提供向社会开放的培训场所，向甲所的收费标准按照市场行情的50％执行 答案:ACD
解析:A违反了事务所不得为审计客户编制用于生成会计报表的资料的相关规定； C属于向介绍审计客户的一方变相支付佣金；D表明双方有业务合作，特别是为C公司培训财务人员，将使审计业务产生自我评价的后果。
2、X公司的财务人员刘某采取收到销售款项后不入账的手段，贪污大额款项后潜逃，对公司造成了重大的损失。X公司以甲会计师事务所派遣的审计人员并未对其应收账款业务实施全面审计为理由，要求甲会计师事务所赔偿损失。甲会计师事务所的抗辩理由如下，其中正确的是（ ）。
A、X公司由收款人员登记应收账款明细账，不相容职务严重混岗，严重违反了财政部颁布的内部会计控制规范，应负会计责任
B、本所对应收账款项目实施的是在测试内部控制制度基础上的抽样审计，这种审计存在一定审计风险，并不能保证查明贵公司的所有错误
C、本所审计人员已向相关客户发函询证，但贵公司财务人员为达到贪污款项的目的，早已与客户内部人员串通舞弊，致使函证失效，贵公司应负主要责任
D、建立健全内部控制是贵公司的会计责任。本所在发现贵公司应收账款内部控制重大缺陷后虽未告知被审计单位管理当局，但这并不违反独立审计准则的规定 答案:AC
解析:在被审计内部控制存在严重错误的情况下，乙所不应实施抽样审计；发现内部控制重大缺陷后应向被审计单位管理当局提出书面报告。
3、甲事务所通过调查，发现执行X公司2005年度会计报表审计的审计小组成员或多或少都与X公司存在一定的联系。其中，应当调离X公司审计小组的是（ ）。
A、助理人员张某的丈夫李总工程师5年来一直担任B公司重大工程项目的现场技术总监
B、注册会计师刘某的母亲半年前刚担任X公司本届董事会的董事长，但其负责的工作内容与财务无关 C、注册会计师马某2004年在X公司担任建筑材料采购工作，在马某调往甲所工作后，其女友已晋升为X公司采购处处长
D、注册会计师高某的父亲是一家上市公司主管财务的副董事长，X公司2004年起承接了该公司一项工期为3年的重大建筑工程项目 答案:BCD
解析:工程技术与审计对象之间并无直接联系；无论刘某的母亲在B公司具体负责什么工作，董事长作为公司的关键管理人物都将影响刘某的独立性；采购处处长为B公司的主要管理人员；高某的父亲作为与X公司有重大交易的公司的高级管理人员，可以认为高某与B公司有重大间接经济利益，影响高某的独立性。 4、审计工作底稿中有以下审计结论，恰当的是（ ）。
A、用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化 B、用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化
C、为购建固定资发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入“在建工程”
D、为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理 答案:ACD
解析:长期借款用于购建固定资产其利息资本化也要符合资本化的条件。
5、X公司的客户于2004年末起诉X公司违约，要求法院判决X公司赔偿其2000万元损失，但至2004年12月31日法院并未宣判。注册会计师在审查其2004年度会计报表时，应着重查明X公司管理当局对该项未决诉讼的（ ）认定。
A、存在或发生 B、完整性 C、估价与分摊 D、表达与披露 答案:BCD
解析:A：出于自身利益的考虑，上市公司不会虚构诉讼，更不会高估赔偿额；对未决诉讼的审计，注册会计师应查明A公司是否已在会计报表的预计负债及营业外支出项目中反映（C）或在会计报表附注中反映相关情况（D）如果A公司没有进行反映，则其违反了认定D。
6、在编制审计计划时，应对与账户或交易层面有关的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估与账户或交易层面有关的固有风险时需要考虑的有（ ）。 A、X公司会计报表中容易遭受损失或被挪用的资产
B、X公司会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易 C、X公司确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度
D、X公司的管理人员，特别是财务人员的变动情况 答案:ABC
解析:D，X公司管理人员，特别是财务人员的变动情况属于评估与会计报表层面有关的控制风险应考虑的因素。
7、注册会计师A在对X公司2004年度会计报表审计时，发现应收B公司货款3000万元，其账龄已超过2年。B公司是X公司的投资者，共出资4000万元，注册会计师认为对此要加倍关注。根据上述情况，注册会计师在审计过程中应特别关注的问题是（ ）。
A、B公司所欠款项是否为正确的商业信用，投资者是否有抽逃资金的可能 B、该债权是否确实归属于X公司
C、B公司作为投资者是否按合同、章程规定及时、足额的缴纳出资 D、如果货款属实，X公司是否已在会计报表附注中恰当地披露该应收账款 答案:ABD
解析:选项C属于注册会计师在验资时应注意的。
8、X公司2004年度管理费用为—5000万元，其中：2003年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2004年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；2003年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2004年度价格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；2004年度技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。对此，注册会计师的审计结论是（ ）。 A、同意X公司转销的存货跌价准备 B、同意X公司转回的存货跌价准备
C、不同意X公司冲销的技术开发费 D、要求X公司借记管理费用4000万元、贷记资本公积4000万元 答案:ABC
解析:无须对转销的存货跌价准备和转回的跌价准备提出审计处理建议，但对年初冲销的技术开发费，应作以下调整：借记管理费用4000万元，贷记年初未分配利润4000万元。 9、（接上题）注册会计师对该应收账款应执行的下列审计程序中恰当的有（ ）。 A、查阅X公司与B公司的销货合同、发票、发运凭证等 B、向B公司函证该应收账款
C、向X公司管理当局获取投资者出资时注册会计师签发的验资报告 D、如果应收账款属实，应进一步检查其可收回性及坏账准备计提是否正确 答案:ABD
解析:获取验资报告与证实应收账款无关。
10、X公司财务制度规定，总经理等高级管理人员的差旅费用由总经理助理加总、总经理签字、批条后由总经理助理到财务部门报销，总经理助理长期以来利用替总经理等管理人员报销差旅费的机会，在5000元以下的小额业务中通过添加假票据，涂改票据等手段多次、小额地贪污公司经费。至提交审计报告后发现这一情况时已给公司造成了近百万元的损失。X公司为此起诉乙会计师事务所的审计人员工作有重大过失。甲事务所提出的抗辩理由如下，你认可的抗辩理由是（ ）。
A、贵公司费用报销业务长期以来健全有效，我们利用专业判断认为本期继续有效而未对5000元以下小额业务进行控制测试不违反专业准则
B、我们对金额在5000－10000元之间的业务按规定进行了控制测试，所选取的业务中不存不合理或无效等失控情况
C、我们在执行贵公司会计报表审计的过程中，对于超过10000元金额的大额业务均进行了实质性测试，这些业务中并不存在差错
D、贵公司的损失从总额上看是重大的，但这种重大损失是由许多小金额的差错累计形成的，这样的情况不应属于重大过失 答案:CD
解析:E公司的相关内部控制存在严重缺陷。不加测试便予以信赖（A）或测试后加以信赖（B）都属于审计失败。 三、判断题
1、X公司拟办理增资业务，X公司原注册资本为1000万元，增资前的资产总额为3000万元，负债总额为2800万元。注册会计师在出具X公司的增资业务验资报告时，应当在说明段中对相关的资产、负债情况进行说明。（ ） 答案:√
解析:按规定，如增资前净资产小于注册资本，注册会计师应当在说明段中反映。
2、助理人员把向X公司索要的应收账款账龄分析表直接归档并以此作为判断计提坏账准备的依据。（ ） 答案:×
解析:对于向被审计单位或第三方索要的证据，注册会计师应当实施必要审计程序审计后，把审核意见记录在底稿上，才能归档。
3、助理人员于2005年3月15日对X公司的存货进行的监盘，监盘中按存货余额65%的比例进行的抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（ ）
答案:×
解析:如果存货抽盘结果显示抽盘日账实相符，还应当检查抽盘日与资产负债表日之间的相关存货的原始凭证及其会计处理，才能得出资产负债日存货真实存在的审计结论。
4、在与X公司商定审计收费时，为客观反映为客户提供的专业服务的价值，甲会计师事务所相关负责人决定根据独立审计准则的规定，考虑包括“提供专门服务所需承担的责任”在内的各种因素，将审计收费与“提供专业服务所需承担的责任”相联系。具体而言，如审计过程中不涉及法律诉讼与法律纠纷，收费10万元，如涉及法律诉讼与法律纠纷，收费10万元，如涉及法律诉讼与纠纷，按诉讼与纠纷所涉及金额的10％调增审计费用。（ ） 答案:×
解析:甲会计师事务所在商定审计收费时对相关因素的考虑有关因素的考虑有误。命题的规定属于或有收费，严重地违反了职业道德的规定。
5、Z公司拟于2005年1月进行减资，注册会计师向其管理当局指出，根据我国法律规定，企业减资数额不得超过实收资本大于注册资本部分的数额。（ ） 答案:×
解析:我国法律规定，企业减资数额不得超过实收资本超过法定注册资本最低限额部分的数额。
6、X公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值3000万元，并已作增加固定资产、增加资本公积的会计处理。经股东会批准，X公司于年底将该评估增值形成的3000万元资本公积转增注册资本。（ ） 答案:×
解析:除法定资产评估外，企业自行进行的资产评估增值不的调整资产的账面价值。
7、注册会计师在验资截止日（2005年2月28日）对拟设立的W公司的乙股东出资的房屋资产实施了必要的审验程序，获取了必要的验资证据，并认为乙股东的房屋资产出资符合国家规定和合同、协议、章程的要求，但在验资报告日（2005年3月10日）得知该房屋失火，损失严重。对此，注册会计师应拒绝出具验资报告。（ ） 答案:×
解析:验资截止日是指注册会计师所验证的注册资本实收或变更情况的截止日期，是注册会计师审验结论成立的一个特定日期。根据《中国注册会计师执业规范指南第3号——验资（试行）》的规定，验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现影响审验结论的重大事项时，注册会计师应当在说明段中予以反映。
针对上述情况，注册会计师应当出具验资报告，但在验资报告的说明段中反映已交接的房屋的火灾损失情况。
8、Y公司与Z公司均系X公司的子公司，X、Z两公司于2004年2月1日签订协议，X公司以其持有的账面余额500万元、当日市价400万元、已提跌价准备60万元的短期股票投资支付欠Z公司的800万元贷款，当月办妥相关手续。假定不考虑该交易应支付的相关税费，X公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款—Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、“资本公积—其他资本公积”360万元。注册会计师在确认X公司会计处理符合企业会计制定规定后，认可了X公司不在会计报表附注中披露的做法。（ ） 答案:×
解析:X公司对所述事项的会计处理符合会计制度的规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，应提请X公司在会计报表的附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分的披露。
9、如果被审验单位要求对增资后累计注册资本实收情况进行审验，作为后任的注册会计师应当复核以前各期的注册资本实收情况并实施必要的审计程序。（ ） 答案:√ 解析:
10、在与X公司即将签署的2005年度会计报表审计的业务约定书草稿中，对于审计范围作了如下表述：凡与X公司会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料均属于本审计项目的审计范围，特别地，对于2005年度会计报表的期初余额应进行适当的审计，如需与前任注册会计师沟通，X公司按相关专业准则的规定予以合作。（ ） 答案:×
解析:审计范围应明确所审会计报表的名称、日期或期间，有关期初余额及与前任注册会计师沟通的约定应写入“其他有关事项”中。 四、简答题
1、天华永健会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德的规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。 ⑴天华永健会计师事务所于2004年6月承接了拟设立的外商投资企业Z公司注册资本第三期（最后一期）出资的审验业务。该公司第一及第二期出资均系永达会计师事务所审验。天华永健所的注册会计师赵某在执行审验过程中，发现前两期出资的审验结论有明显的重大失误，
原本决定通过Z公司与前任事务所联系安排三方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，并未包括验资业务，因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。 ⑵注册会计师王某在执行了W上市公司会计报表审计业务、出具审计报告后，购入了该公司50万元的股票。天华事务所的负责人得知这一情况后，当即要求王某放弃持有W公司的股票。王某认为，职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。 ⑶天华永健会计师事务所的助理人员张某于2004年2月取得注册会计师证书。事务所决定，自4月份起，派其前往外地一家航运企业担任财务顾问。张某认为自己并不熟悉该企业所属行业的会计实务，难以胜任，并将定观点告知事务所。事务所决定雇佣该航运企业已退休的前任财务主管刘先生担任张某的业务助理。 ⑷一家专门从事软件研发的S公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用天华永健事务的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。天华永健事务所为了向用户负责，要求其对新产品质进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与S公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市行情。合同约定，S公司在天地所从事产品宣传必须遵守国家相关法规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关S公司的名称、地址等资料。 答案:
⑴中做法违反了中国注册会计师职业道德规范的规定。前后任注册会计师的联系仅限于审计业务的原因是基于审计业务的连续性。分期出资的验资业务属于连续性业务，应当遵循职业道德规范中有关前后任注册会计师联系的规定。
⑵王某在出具审计报告后购买被审计单位股票的行为直接违反了执业道德中有关保密的规定。该规定禁止注册会计师利用在执业过程中获知的客户信息为自己或为他人谋取利益。
⑶专业胜任能力的规定，适用于注册会计师所从事的所有业务，包括会计咨询与服务业务。张某作为财务顾问，聘请专家协助工作并不违反执业道德的规定，但所协助的工作应为张某所顾问领域以外的内容，否则张某将违反专业胜任能力的规定。
⑷天华永健事务所因允许S公司宣传新产品而收取了佣金（尽管以房租费名义），很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众的形象。一旦审计客户购买了S公司的产品，还容易从“经济利益”方面影响天华永健事务所执行审计独立性。
2、天华永健会计师事务所在对Q股份有限公司2004年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理张某执行应收账款的函证程序。资料一：在进行函证时候，如果张某直接向Q公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，张某决请Q公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：张某亲自填写询证函；交Q公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员
将复印件交张某作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。资料二：张某在函证Q公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。（1）寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为理由退回Q公司；（2）Q公司告知张某：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司做出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；（3）丙公司将积极式函证复函直接寄到Q公司，要求Q公司转交会计事务所，Q公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了张某；（4）由张某寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；（5）寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间：（6）寄发给80家客户的80封消极式询证函除了戌公司外，至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函声称拒绝偿还所函证的30万元货款，理由是Q公司拖欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。要求：（1）针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。（2）针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施：
答案:（1）函证中存在的问题：
⑴未对应收账款明细汇总表进行必要的核对；（获取工作底稿的基本要求）
⑵张某对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。 （2）根据具体情况，注册会计师应分别采取的措施如下：
就第（1）种情况，应与Q公司核对甲公司的名称地址，如原询证函名称、地址均正确，应要求X公司做出解释，如原询证函名称、地址不正确，可重新寄发信件； 就第（2）种情况，应要求乙公司尽快寄出回函原件；
就情况（3），应要求丙公司按照询证函中写明的地址另发回函，并直接将回函寄给天华永健会计师事务所；
就情况（4），应要求助理人员立即寄发第二封询证函。
就情况（5），应检查与戊公司发生的销售业务的相关合同、订单、Q公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本等加以证实；
在第（6）种情况下，应查实戊公司回函所述是否属实，并提醒Q公司及时做出处理，早日解决纠纷，并进行相应的会计处理。
3、注册会计师于2005年2月10日对ABC公司中2004年度会计报表进行审计，2005年2月18日结束审计工作，2月25日将审计报告与已审会计报表一并对外公布。假定存在以下几种情况。（1）ABC公司一项金额巨大的银行借款将于2005年6月1日到期，但无力近期偿还。按照取得借款时与借款银行签订的协议，该项长期借款以ABC公司的唯一一幢办公大楼和全部三座生产厂房中的两座作为抵押物。进一步调查得知，ABC公司已与借款银行达成延期两年还款的协议，但此次协议须到6月1日才能签署，且在未来3年中，银行保留随时收回借款的权力。对此，请问注册会计师应向ABC公司提出何种建议？在ABC公司接受建议与不接受建议两种情况下，注册会计师分别发表何种审计意见？（2）审查各知，2002年5月9日，G公司起诉ABC生产技术侵权，前任注册会计师根据情况出具了带强调事项段无保留意见审计报告。但因法院无法取得证据，到2004年2月18日仍未结案。假定通知向ABC公司的律师查询，得知G公司已于2004年1月1日被取缔，注册会计师应向ABC公司提出何种建议？如何在审计报告中反映？又假定ABC公司的律师拒绝提供有关信息，注册会计师应对ABC公司提出何种建议？在建议不被接受的情况下，注册会计师应在审计报告中的何处增加说明段？（3）2005年2月15日，ABC公司接到其主要客户H公司的产品订单，2月17日发出产品并确认收入，2月19日，H公司收到商品，后经H公司验收，发现本批产品存在着严重的质量问题，因此将所购商品于2月21日，退回ABC公司要求返修。在当月22日，ABC公司责成其内部审计将此情况告知注册会计师。注册会计师于24日追加审计后确认，返修商品已于23日发往H公司，H公司对返修后产品的质量表示满意。此情况对审计报告的影响？为什么？（4）ABC公司的主营业务之一是生产甲产品，甲产品的销售收入占ABC公司主营业务收入的80%。长期以来，ABC公司60%的甲产品均销售给其主要客户I公司。而I公司所购买的ABC的甲产品仅占其中购买量的10%，但通过提供生产技术向ABC公司投资，其投资额虽仅占ABC公司注册资本的15%，但I公司通过其关键生产技术成功地实施了对ABC公司主要产品的生产和销售的控制。经查，ABC公司销售给I公司的产品价格低于销售给其他单位的产品售价20%。对此，注册会计师应向ABC公司提出何种建议？为什么？在建议被接受和不接受的情况下，注册会计师应发表何种类型的审计意见？
答案:（1）注册会计师应提请ABC公司在会计报表附注中披露银行同意延期两年还款、相关协议尚未签署、银行保留随时收回借款的权力等内容。如果ABC公司接受注册会计师的建议，注册会计师可以发表带强调事项段的无保留意见；如果ABC公司拒绝接受建议，则应当发表保留意见或否定意见。
（2）假定注册会计师通过向ABC公司的律师查询，得知G公司已于2004年1月1日被取缔，他既无须就此事向ABC公司提出任何建议，也无须在审计报告中反映；假定ABC公司的律师拒绝提供有关信息，则注册会计师应提请在会计报表附注中予以说明，如果ABC公司不接受注册会计师的建议，则应在保留意见的审计报告的意见段前增加说明段予以反映。
（3）注册会计师应将审计报告日定在2005年2月24日。因为所述产品返修一事既不影响2004年会计报表的反映，也不影响会计报表使用者对2004年会计报表的理解，属于正常生产经营过程中的一般事项。 （4）注册会计师应要求ABC公司在其会计报表附注中披露I公司相关情况和与I公司之间交易的相关情况，因为I公司属于ABC公司的关联方。如果ABC公司接受注册会计师的建议，应发表无保留意见，如果ABC公司拒绝接受注册会计师的建议，则应发表否定意见。
4、天华永健会计师事务所的注册会计师何某正在对ABC公司2004年度会计报表进行审计，在研究评价ABC公司的相关内部控制，据以确定其实性测试的性质、时间和范围时，请回答：（1）ABC公司为了确保其登记入账的销货业务确实发货给真正的顾客，应当实施哪些具体的关键内部控制？（2）注册会计师应实施何种控制测试程序，证实ABC公司的关键内部控制能保证其所记录的购货业务估价正确？（3）ABC公司应规定哪些措施，才能控制其筹资与投资有关业务的表达与披露处于良好的控制之下？（4）为了证实ABC公司是否将有所有的耗费和物化劳动均反映在生产成本中，注册会计师应实施哪些有针对性的控制测试程序？ 答案:
（1）ABC公司应当实施以下关键内部控制：销售业务要以经过审核的发运凭证以及经批准的顾客定货单为依据登记入账；发货以前，赊销须经批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账；每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专门调查。
（2）注册会计师应实施的控制测试程序包括：检查ABC公司有关“计算与金额的内部核查”的核查标记；审核XYZ公司有关“采购价格和折扣的批准”的批准标记。
（3）ABC公司应规定如下措施，方可使其筹资与投资业务的表达与披露处于良好的控制：筹资业务、投资业务明细账与总账的登记职务分开；按会计准则和会计制度要求进行披露。
（4）注册会计师应检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整。 五、综合题
1、天华永健会计事务所接受委托，对龙源股份有限公司2004年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。龙源公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2005年1月20日进驻龙源公司，与会计报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为会计报表审计工作的一部分，2月1日完成了内部控制审核外勤工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告。（1）经过A注册会计师的了解，龙源股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（未列出的内部控制可视为不存在）： ①龙源股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部
门、生产部门和会计部门。 ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 ③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 ④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。 ⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。 ⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 ⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向龙源公司会计部门报告。 ⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。 ⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。（2）注册会计师B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下：单位：人民币万元
会计期间：2004年度 单位：人民币万元
要求：（1）请帮助注册会计师B运用分析性复核的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。（2）请指出龙源股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在缺陷的改进措施。（3）注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出了书面认定，对内部控制的设计进行了解和评价后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制执行的有效性进行测试？（4）注册会计师进行审核，通过询问了销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现龙源公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由同财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师是否一定要比对比进行控制测试在工作底稿中详细记录这一测试评价过程吗？（5）针对（4）所述的销货过程中的重大缺陷，管理当局已在书面声明有认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，龙源公司在声明日之前纠正了该重大缺陷，注册会计师出具了如下审核意见，请指出其不当之处。审核报告龙源股份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公司管理
当局对2004年12月31日与会计报表编制相关的内容控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。我们认为，贵公司按照控制标准于2004年12月31日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。 天华永健会计师事务所（公章） 中国注册会计师：A、B（签章）中国．北京市 2005年2月5日 答案:（1）主营业务收入和主营业务支出分析如下：
①2004年主营业务收入7700万元，比2003年增加了300万元，增幅4％，销售额和产品结构均未发生重大变化。
②X产品2004年毛利率（5200－3500）÷5200＝32.69％，相比较于2003年的（5000－4000）÷5000＝20％上升了12.69％，在2004年与2003年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化;同时，Y产品销售毛利率26％比2003年的25％只略有上升。
③4季度X，Y产品主营业务收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是被审计单位存在的虚构交易的行为。
（2）龙源股份有限公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷的改进措施：
①销售部门经理决定批准信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险，因此龙源公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批
②按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离，避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
③登记主营业务收入和应收账款的职责相分离。
④按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向龙源公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。
⑤客户订单、销售单、装运凭证、销售发票均需连续编号。
⑥登记应收账款明细账，登记银行存款明细账，收取客户货款属于不相容职责，应该相分离。 ⑦登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该相分离。
（3）对内部控制有效性进行测试的程序一般包括：①检查内部控制生成的文件和记录；②询问被审核单位有关人员；③观察被审核单位的经营活动；④重新执行相关内部控制程序
（4）如果初步评估的控制风险很高，注册会计师认为内部控制不可信赖，可不进行控制测试而直接进行实质性测试。那么注册会计师只需记录评价结果，况且注册会计师不进行控制测试，这一评价过程工作也就不存在了。
（5）上述内部控制审核报告存在以下不恰当之处： ①报告名称错误：应当为“内部控制审核报告”; ②收件人错误：应“龙源股份有限公司”; ③用词不当：应将所有“审计”改为“审核”
④引言段中注册会计师的责任把的“内部控制发表意见”不恰当，应改为“内部控制的有效性发表意见” ⑤范围段中的审核依据“依据中国注册会计师独立审计准则进行的”不恰当，应改为“依据中国注册会计师《内部控制审核指导意见》进行的”
⑥缺固有限制段，应增加：内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错误发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
⑦意见错误，原意见为无保留意见，应发表保留意见。所以，应增加说明段：龙源公司销货与收款业务的处理中，开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均的职责未适当分离，可能会增加销售过程中发生差错和舞弊的可能性，也会影响有关收入、存货、应收账款等相关报表项目的认定。有效的内部控制能够为企业及时防止或发现会计报表中的重大错报提供合理地保证，而上述重大缺陷使之失去这一切能。
⑧报告日期错误，正确的报告日期应是完成外勤审核工作的日期，即2005年2月1日。
2、天华永健会计师事务所承接了X公司2004年度会计报表的审计业务。2005年3月5日，事务所按计划派遣本审计项目的外勤负责人赵华注册会计师带领审计小组成员进驻X公司开始外勤审计工作。赵华曾作为审计小组的助理人员及一般成员多次参与X公司以前年度会计报表的审计业务。下面是审计小组在X公司收集到的部分资料以及在审计过程中需要加以考虑的部分问题：（1）资料一：为使采购业务的不相容职务彻底分离，X公司规定采购人员不得参与验收。每收收到供应商发来的货物后，都必须由财会部门负责记录采购业务的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。采购部门在办理付款业务时对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核；（2）问题一；为从不同的角度确证X公司遵循了对应付账款业务的完整性认定，助理人员刘敏提议，像对待应收账款业务那样对应付账款实施函证程序。赵华正在慎重考虑助理人员的这一提议。（3）资料二：X公司应付账款账户显示，其2004年末仅存在以下四笔应付账款。审计助理人员王路抄录的X
公司对这四家客户应付金额及2004年度的进货总额如下：表A—3 X公司对其四家客户应付金额及2004年度的进货总额
（4）疑问二；注册会计师赵华根据以往经验所发现的其他迹象，并通过将本期期末应付账款余额与上期期末余额的比较等分析性复核程序，察觉到X公司很可能还存在未入账的应付账款业务，于是决定由助理人员刘敏对应付账款业务进行专门的实质性测试。（5）程序：审计小组除了对X公司应付账款相关业务实施函证程序及查找未入账应付账款的专门程序外，为在保证审计质量的基础上提高审计效率，还实施了包括以下审计程序在内的其他审计程序。程序A：获取或编制X公司应付账款明细表，复核，加计正确，并与应付账款明细账、总账及应付账款的报表列示金额核对相符；程序B：检查应付账款明细账是否存在借方余额，检查有无确实无法支付的应付账款，如有，查明无法支付的原因；程序C：对于以非记账本位币结算的应付账款，检查X公司采用的折算汇率是否正确。（6）资料三：按照X公司与甲公司签署的购货合同，自X公司收到材料起10日内付款者，X公司可获得10%的现金折扣。X公司在2004年10月16日收到所购材料后，于18日按照购货发票所列金额30万元的90%向甲公司支付了27万元的材料款，为保证会计信息的真实性与可靠性，X公司对此笔付款作了借记应付账款27万元，贷记银行存款27万元的记录。（7）资料四：注册会计师赵华主要负责审计X公司固定资产相关业务。通过检查2004年度的购货业务，赵华发现X公司在2004年12月新增了以下固下资产： ①从理成公司购进的A130机床； ②由丰收建筑公司新建完工、已交付使用的办公大楼； ③某投资公司融资租入的生产流水线； ④由联华公司投资转入的运输设备。（8）资料五：除了资料四的新增固定资产外，X公司在2004年还发生了以下固定资产业务： ①X公司于2004年初开始建筑E生产车间，10月份完工后投入使用，但由于种种原因，直到年底才办理完竣工决算手续，编制会计报表时，X公司对此项固定资产作了借记固定资产、贷记在建工程的会计处理。。 ②X公司自2000年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2000年完工、预计使用年限为70年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为2000年1月至2008年12月。 2004年1月，X公司对此办公大楼进行了装修，相关的装修费用为1200万元，预计在未来10年内无须进行装修，X公司在对此次装修计提折旧时，确定装修的预计使用年限为10年。 ③X公司于2003年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，预计下次装修时间为2013年，由于生产经营的需要，X公司决定将该展厅改造成为职工宿舍，相关改造工程于2004年7月起开工。在此情况下，X公司将60万元装修一次计入固
定资产装修费用的累计折旧中。 ④X公司于2004年初以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为20年的成品仓库一座，租赁期限到2014年为止。X公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元，对于此项固定资产装修，X公司当年采用直线法计提了10万元折旧 。 ⑤X公司2004年因一项债务重组事项，导致了20万元的固定资产清理净损的，计入资本公积项目。要求：（1）针对资料一，指出X公司的相关内部控制是否存在缺陷，对于存在缺陷的内部控制，具体说明缺陷的情况。（2）针对疑问一，请分别从函证与审计目标的关系、函证的必要性、函证的方式、函证的替代程序这四个方面说明函证程序在应收账款和应付账款两个账户上运用的主要区别。（3）针对资料二，假定赵华决定从这四家客户中选择两家发函询证，请指出王路应选择哪两家客户，并简要说明原因：（4）针对疑问二，请指出助理人员刘敏应当实施哪些具体的实质性测试程序，以证实X公司是否确定存在未入账应付账款业务。（5）针对（5）中列示的审计程序，请指出除了能实现总体合理性、完整性审计目标之外，每项程序还分别能实现哪一项一般审计目标，并指出与该目标相应的管理当局认定。（6）针对资料三中提供的情况，判断X公司的会计处理是否符合会计制度的规定，如不符合，请指出正确的会计处理。（7）针对资料四中列示的各项固定资产，注册会计师应实施何种程序、获取何种具体的审计证据以证实每类固定资产的所有权？（8）针对X公司对资料五中各项业务的会计处理，逐一指出是否符合会计制度的规定？如不符合，请指出正确的会计处理。（9）如果2003年度发表保留意见的事项是2003年在建工程 a已经停建一年，但该项贷款利息继续资本化895万元，在2004年审计时，注册会计师应当如何处理？如果经注册会计师查证，在建工程已经在2004年6月份被政府勒令停建，注册会计师应当给X公司提出什么建议？
答案:（1）按照《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。X公司的将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。
按照《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，在办理付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核。X公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险。 （2）函证程序对于应收账款和应付账款存在如下主要区别：
①函证程序与审计目标的关系不同，应收账款的主要审计目标是存在性，而函证是实现这一目标最恰当程序，应付账款的主要审计目标是完整性，但函证不是注册会计师实现这一目标最恰当程序。
②函证的必要性不同：对于应收账款而言，除非有证据表明函证程序无用，否则函证是必须的，如果注册会计师未对应收账款实施函证，必须说明理由，但函证对于应付账款账户并非必须的。
③函证的方式不同。注册会计师对应收账款的函证可以采用积极式，也可以采用消极式，还可以将两种方式结合运用。但注册会计师对应付账款的函证最好采用积极式。
④函证的替代程序不同，对应收账款来说，函证的替代程序的检查被审计年度内与应收自由式款相关的销售合同，销售发票副本、货运文件等凭据；对应付账款账户而言，函证的替代程序则是检查被审计年度之后的应付账款明细账及现金、银行存款日记账。
（3）应选择甲客户和丁客户作为应付账款的函证对象。这是因为应付账款函证的主要目的在于查实有无未入账的应付账款，而不是验证具有较大年末余额的应付账款的真实性。本年度X公司从甲、丁采购了大量商品，存在漏记负债的可能更大，故应择其作为函证对象。
（4）为了查找X公司可能存在的未入账应付账款业务，刘敏应当实施如下的实质性测试程序： ①检查X公司在资产负债表日未处理的不相符的购货发票以及有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务；
②索取并检查X公司在2004年12月31日以后收到所有购货发票，逐一确认其入账时间是否正确； ③检查X公司在2004年12月31日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，根据凭证的日期确认贷方记录的入账时间是否正确；
④询证X公司与应付账款记录业务相关的会计人员和材料采购人员，确认是否存在未入账的会计记录。 （5）程序A、B、C分别能实现应付账款的机械准确性、分类、估价目标，与之对应的管理当局认定分别是估价或分摊、表达与披露、估价或分摊。
（6）按照会计制度的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用，据此，X公司应作借记应付账款30万元、贷记银行存款27万元、贷记财务费用3万元的会计处理。
（7）①对于A—130机床，赵华应审核X公司与理成公司签订的购货合同，获取购货发票，证实付款方的确是理成公司；
②对新交付使用的办公大楼，应查阅并复印有关建造合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭证、保险单等书面文件；
③对于X公司以融资租入方式购建的生产流水线，赵华应审阅、验证并复印相关的融资租赁合同； ④对于投资转入X公司的运输设备，赵华应审阅双方签订的投资协议、办理的产权转移手续和车辆管理部门换发的运营证件。
（8）①按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再进行适当调整。
②融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间（10年）、剩余租赁期限（5年）和固定资产的尚可使用年限（66年）三者中最短的期限内（5年）计提折旧。
③按照会计制度规定，该项装修费用中尚未计提折旧的54万元应计入2004年度的营业外支出。 ④经营性租赁的固定资产装修费用的折旧年限应当是剩余租赁期与租赁资产尚可使用期限两者中较短者，即10年。在采用直线法折旧的情况下，每年计提的折旧费用应为8万元。
⑤按照会计制度规定，因债务重组而进行固定资产清理发生的净收益应计入资本公积，发生的净损失应计入营业外支出。
（9）注册会计师应当追查2004年在建工程的贷款利息是否仍然资本化，如果仍然资本化，建议X公司调整。注册会计师应当建议X公司按法定程序确认在建工程a为损失，及时进行相关处理。 解析:对答案（5）的说明：
A、按理，程序A能实现的审计目标的首先是总体合理性，但因在本题中被排除在外。在将明细表与明细账、总账、报表这三者核对时，很容易发现它们之间的不一致，而这三者的很容易发现它们之间不一致，而是三者的一致性属于机械准确性目标；
B、正常情况下，应付账款的余额应在贷方，如果存在借方余额，原因之一是其中记录了预付账款，在编制报表时应分类表达；如有确实无法支付的应付账款，应转入资本公积科目，这同样属于分类的目标。 C、将非记账本位币用汇率折合为记账本位币，就好像将商品用价格折合为价值一样，属于估价目标所涉及的内容
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