如何运用资产负债表和利润表 分析编制现金流量表 口卢凯军 （连云港市文化艺术中心，江苏连云港２２１００６） 许多企业会计人员通常对编制现金流量表比较陌生，所以在 资产负债表（非金融类） 对外提供的报表时，一般只有两份主表，即资产负债表和利润表。 编制单位Ｎａｍｅ ｏｆ ｅｎｔｅｒｐｄｓｅ： ２００８年１２月３１日 单位：元 需要现金流量表时通常由会计师事务所代为编制，笔者就工作中 项目 行次 年初数 年剌＆ 项目 行攻 年初敦 年末敦 的体会，通过实例编制过程希望能对企业会计人员有所帮助。 流莉资产： 流动负债： 货币资金 １ １３∞３８加 阱５１Ｉ如ｌ 短期借教 ３５ 某外商投资企业，正处在免所得税期间，该企业的会计报表 短期投资 ２ 应付账盏 ３６ １５５３９２５站 ３３５８３丝Ｉ３ 无未调整事项，编制符合会计准则，该企业简要资产负债表和利 应收票据 ３ 强收鬟款 竹 １ ３．１６ ｌ∞１０６３卿 应收投莉 ４ 应付工资 ３８ ｌ０１５３ｍ 明肌００ 润表如下：（表一） 应收稍息 ５ 应付福利赞 ３９ 以下是两份主表，然后我们根据需要取得一些必要的数据如 鹰收蓉盏 ６ 应付股利 加 下：只有这样才能编制现金流量表，因此单纯依靠资产负债表和 其他应收载 ７ ２ｌ９Ｏ啷 应交税金 ４ｌ ｌ船掘４１ ２２９５ 预付账教 ８ ｌ８猫舯 ｌ７８１８４７＿６ 其他应交教 ４２ 利润表是不能准确编制现金流量表的） 应收｝｝贴教 ９ ３２１ －４２ 其他应付款 ４］ ｌ３４２０Ｂｔ４２ ２螂 ５７ 存货 ｌ０ 帅ｌ３７２５．６８ ５４８４２ １７ 孺提费用 ４４ 一、应交增值税明细： 待摊费用 ｌｌ ０加 预计负愦 ４５ 本期进项税：７６８１０７．７１元，本期交纳税金：３ｏ７９２．Ｏ２元，本期 流动资产合计 ｌ３ ４ｌ啪ｊ８ ６８ ３６ 浇动负愦合计 盯 ４７，７９０４ ７５０５５１７７．７ 销项税：１８３３１３．９９元，本期出口退税：３２１５４５．４２元，本期进项税 固定资产： １４ 长期负债： ４８ 嗣定资产原值 ｌ５ Ｉ４０５４５ ００ ２７２８ｍ００ 长靳借款 ４９ 转出：２８３５０７＿３１元。 减：累计折旧 ｌ６ Ｉ９ ８．２９ ４２ ５舾ｌ 应付债券 ５ｏ 二、本期新增固定资产：１３２２７５元，为现金支付。（注意如果其 固定资产狰值 ｌ７ Ｉ２０６８６ｊｌ 删 长飙直付教 ５ｌ 减：固定资产减值准备 Ｉ８ 专项应付款 ５２ 中有未付款部分务必单列出来，在编制购进商品所支付的现金里 固定资产净额 ｌ９ ｌ２Ｏ６８ ７ｌ ２ 眨４ 其他长期负债 ５３ 面公式中的应付账款中减去；因此固定资产新增部分应进行全面 工程物蟹 ２０ 长期负债台计 在建工程 ２Ｉ ｌ５ｌ５７６７．１５ ｌ５１５７６７ １５ 血债合计 ４７ ９ｏ４．盯 ７铷５１７．７７ 检查，分清情况，要和购进存货部分作分析填列。） 固定资产清理 ２２ ・少赣股东权益 ５６ 本期折旧总额为２３０３６．７６元，其中：记入制造费用１５８１７．０３ 嗣定资产合计 ２３ ｌ６３删３８．６ １７４５６９２．１０ 所有者扳盏 ５７ 无形资产盈其他赍产： ２４ 宴收资本 ５８ ｌ６３０４施９１ ｌ６撕＆９１ 元。记入管理费用７２１９．７３元。 无形资产 ２８１２０．０ｏ 资率公积 卵 三、无形资产本年新增２９６００元，为现金支付。无形资产当年 长船蒋棒费用 ２６ 磕 公彀 ∞ 无形资产厦其他资产合计 ，ｌ ０∞ ２眦００ 未分配利润 ６５ －５６Ｂ００５．３４ ＿５３姗．２２ 摊销１４８０元记人管理费用。 递延税敖借项 ∞ 所有者权盏台计 ６７ ｌ０６ １３７ １０９７３雌６９ 四、本期记人生产成本中职工工资４３５０２．９０元，记人制造费 资产合计 ３４ ５Ｂ如 ８６。２蚓＿拍 负债和所有权益合计 ６８ ５８嬲抵“ ８６０２８６１．４６ 时，方案要正真体现出效果和效益，也应根据环境的变化或出现 ２、设立专门的税务筹划机构 的问题随时进行调整，如国家税收政策有所调整、纳税方案出现 石油化工集团规模大、业务复杂，设立专门的税务筹划机构比 漏洞等情况，这样才能保证方案的低风险、高效益。 聘请外部专业公司要更加合适更加经济。同时，设立专门的税务筹 三、石油化工企业所得税税收筹划风险防范 划机构后对筹划人员专业素质的培训及考核会更加专业与高效。 所得税税收筹划的直接目的为降低所得税税负，并实现低风 ３、与税务机关保持紧密联系 险。如果企业开展所得税税收筹划活动后，没有降低税负，或者降 石油化工企业应与主管税务机关保持良好的沟通关系，并保 低税负后风险增加，那么筹划活动是失败的。因此，石油化工企业 持紧密联系，这不仅可以使自身以了解税法的最新动态，而且可 在筹划所得税时应同时关注风险，加强对风险的防范，具体可从 以确保在发生重大经济事项时（扩大经营范围、资产处置、债务重 以下方面进行： 组等）进行的税收筹划行为合法。 １、提高人员的专业素质 ４、建立风险预瞀机制 税收筹划具有很强的专业性，进行税收筹划的人员应对税收 建立税收筹划方案风险预警机制，石油化工企业可以更量化地 法律法规深入了解和熟悉，并具有一定的管理知识和财务知识。 了解纳税方案的合理性和合法性。如在进行所得税筹划时，充分了 因此，必须提高人员的专业素质，这是有效降低和防范筹划风险 解纳税评估指标，将涉及的财务指标与纳税评估指标预警值相比 的前提。石油化工企业可以采用各种有效的措施，如利用税务机 较，若在预警值范围内，则该筹划方案不存在较大涉税风险，可以选 关税法培训或宣传、会计继续教育或建立税务、财务等学习信息 择；若超过预警值，则应放弃该筹划方案或重新进行方案设计。 系统等，加强人员的税法、财务、经济等方面知识的学习，并定期 ５、筹划时应避免成为稽查重点 进行考核，促使人员不断吸收和掌握最新的税法和财务知识，从 石油化工企业应适度进行所得税税收筹划，避免让筹划结果 而提高其税收筹划规避风险的能力。 引起税务机关过多的关注而成为稽查重点，这可以降低筹划风险。 １６７ ＦＩＮＡＮＣＥ＆ＥＣＯＮＯＭＹ金融经济 利润表Ｉ非金融类） （表二） 上应付项目中尚有金额的项目（期初余额一期末余额）＝ 编制单位Ｎａｍｅ ｏｆ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ： ２００８年度 单位：元 （１０８５１０５．１９—４９６５４２．７５—１５６３６０．７０—８６０４．４０）一７２１９．７３（记入管理 项 目 行次 上年数 本年数 费用中的折旧）一１４８０（无形资产当年摊销额）＋１３１６１６．７７＋ 一、主营业务收入 １ ４５４３５９３．９ｌ ５．８０３－４３９．５８ ３９８０．４８—１０６３６４．７８＋０—０＋１３４２０８４．４２—２８９３３４６．５７＝一ｌ １０７１３２．０７元 主营业务成本 ２ ３５Ｏ２６１６．８ ４．６４６．９４５．６０ 主营业务税金及附加 ３ ４３１ ｌ０．２ｌ ９。１００．２０ 九、购进固定资产、无形资产、及其他长期资产所支付的现金＝固 二、主营业务利润 ４ ９９７．８６６．９０ １．１４７．３９３．７８ 定资产原值（期末余额一期初余额）＋无形资产原值（期末余额一期 加：其他业务利润 ５ 减：营业费用 ６ １２．９６３．Ｏ０ １３１＿６１６．７７ 初余额）＝２７２８２０—１４０５４５＋２９６００—０＝１６１８７５元 管理费用 ７ ６５３９２６．８６ １０８５ｌｏ５．１９ 注意：无形资产是以入账原值来计算填列，而不是报表上摊 财务费用 ８ ２９６２．０５ —１Ｏ６３６４．７８ 其中：利息支出（减收人） ９ ３２９９．７２ 销后的价值，它的编制原理参照固定资产 汇兑损失（减收益） １０ 一ｌ０９６６４．５ 通过上面计算出来的数字就可以得出现金流量表主表的内 、营 利润 ｌｌ ３２８．０１４．９９ ３７ｏ３６．６０ 加：投瓷收希 １２ 容。最后计算出现金净流量为７ｌ５０７７．０１。 ３１，贴收人 １３ 现金流量表的附表填列说明如下： 营 外ＩＩ量人 １４ １＿８６６．００ 一减．营、Ｉ 外专出 １５ ５８１．２５ ３．９８０．４８ 、净利润按报表数直接填列＝３４９２２．１２元 四 刺润总辐 １６ ３２７．４３３．７４ ３４９２２．１２ 二、固定资产当期计提折旧＝２３０３６．７６元（注意一定是计提 减：所得税 ｌ７ 五、净利润 １８ ３２７－４３３．７４ ３４９２２．１２ 数，不能直接按报表期末余额减期初余额，如果存在处置固定资 产情况，直接减就不是当期计提数了） 用中职工工资８３９８５８．９５元，记入管理费用中职工工资４９６５４２．７５ 三、无形资产摊销＝１４８０元 元，管理费用中替职工支付的除工资以外的费用部分为： 三、存货的增加一（存货期末余额一期初余额）一 １５６３６０．７０元（包括福利、保险等可归为为职工支付的费用都可 （５４８４２０４．１７—ｌ０１３７２５．６８）＝一ｌ４７ ｏ‘钉８．４９元 以）。除了管理费用中列支职工费用外，其他当期费用中没有列支 四、经营性应收项目的增加一｝（其他应收款期末数一期初数）＋ 职工的费用。 （预付账款期末数一期初数）＋（应收补贴款期末数一期初数）｝一｛（ｏ＿ 五、管理费用中列支的税金：８６０４．４０元、主营业务税金及附 ２１９００）＋（１７８１８４．７６－１８２０８．９０）＋（３２１５４５．４２－０）｝－－４５９６２１．２８元。 加中列支的税费：９１００．２０元。 五、经营性应付项目的增加＝｛（应付账款期末数一期初数）＋ 六、报表中的营业外收人为罚款支出。 （预收账款期末数一期初数）＋（应付工资期末数一期初数）＋（应交税 我们在编制现金流量表时，一定要根据企业的实际情况来取 金期末数一期初数）＋（其他应付款期末数一期初数）｝＝ 得一些必要的数据，下面我们开始编制现金流量表： ｛（３３５８３２３．１３ —１５５３９２５．８８） ＋（１０ｏｌＯ６３．６７ —１８３８９１３．１６） ＋ 一、销售商品提供营务收到的现金＝主营业务收入＋销项税＋ （２５０４８９．Ｏ０—１０１５３．Ｏ０）＋（２２９５．４—１２８２８．４１）＋（２８９３３４６．５７— 应收账款（期初余额一期末余额）＋预收账款（期末余额一期初余额） １３４２０８４．４２）＝２７４７６１２．９０元 ＋应收票据（期初余额一期末余额）＝５，８０３，４３９．５８＋１８３３１３．９９＋０－０＋ 六、这条就得出附表中经营性现金流量净额＝３６４０２．１２＋ １００１０６３．６７—１８３８９１３．１６＋ｏ－０＝５１４８９０４．０８元。 ２３０３６．７６—１４７０４７８．４９－－４５９６２１．２８＋２７４７６１２．９０＝８７６９５２．Ｏ１元。与现 二、收到的税费返还＝应交税金（出Ｉ：１退税）＋应收补贴款（期 金流量表主表内容核对相符。 初余额一期末余额）＝３２１５４５．２４＋０—３２１５４５．４２＝０ 附表中的现金净流量＝报表期末货币资金一期初货币资金＝ 三、收到的其他与经营活动有关的现金＝其他业务收入＋营业 ８４５１１５．Ｏ１—１３００３８＝７１５０７７．０１元。与现金流量表附表内容核对相 外收入＋其他应收款（期初余额一期末余额）＝Ｏ＋１８６６＋２１９０ｏ一０＝ 符。这样就编出了现金流量表主表，为了节省编幅，现金流量表就 ２３７６６元 不具体列示了，读者可以自行尝试。 四、购买商品接受劳务所支付的现金＝主营业务成本＋进项 最后需要补充说明的是： 税一进项税额转出＋应付账款（期初余额一期末余额）＋预付账款（期 ｌ、现金流量表附表中的财务费用本表是Ｏ，因为在企业实际 末余额一期初余额）＋存货（期末余额一期初余额）一记人存货成本的 业务中没有发生非经营性的利息收支项目，本企业发生的财务费 工人工资一记入存货成本的折旧＝￣６９４５．６０＋７６８ｌ０７．７ｌ一 用全是经营性内容，故财务费用不需要填列。 ２８３５０７．３１＋１５５３９２５．８８—３３５８３２３．１３＋１７８１８４．７６—１８２０８．９０＋ ２、编制现金流量表主表中公式七中的报表上应收项目中尚有 ５４８４２０４．１７－４０１３７２５．６８一（４３５０２．９０＋８３９８５８．９５）（记人存货中的成 金额的项目，是指主表其他编制项目中已用过的应收项目在此公 本）一１５８１７．０３（记入存货成本中的折旧）＝４０５８４２４．２２元 式中不考虑，此公式只考虑没有用过的应收项目部分，比如说本 五、支付给职工以及为职工支付的费用＝管理费用中支付职 例中的应收账款、其他应收款、预付账款、应收补贴款在其他编制 工的费用＋存货成本中支付职工的费用＋应付工资（期初余额一期 项目占均已用上，那么就没有其他应收项目中有金额了，应此本 末余额）＝（４９６５４２．７５＋１５６３６０．７０）＋（４３５０２．９０＋８３９８５８．９５）＋１０１５３－ 公式中该金额就是Ｏ。对于此公式中的报表上应付项目中尚有金 ２５Ｏ４８９．００＝１２９５９２９．３０元 额的项目意思与应收项目中尚有金额的项目是相同的，如本例中 六、支付各项税费＝管理费用中支付的税费＋主营业务税金及 应付项目在编制其他项目时均以用上，只有其他应付款项目未用 附加中列支的税费＋（本期销项税＋出口退税＋进项税转出一本期进 上，那么该金额就是１３４２０８４．４２—２８９３３４６．５７＝一１５５１２６２．１５ 项税）＋应交税金（期初余额一期末余额）＝８６０４．０４＋９１Ｏ０．０２＋ ３、本文通过编制过程，是为了让读者理解编制原理，这是最根 ｆ１８３３１３．９９＋３２１５４５．４２＋２８３５０７．３１—７６８ｌ０７．７１）＋（１２８２８．４１—２２９５．４０） 本目的。在阅读本文时，不可生搬硬套，否则编制出来的现金流量 ＝４８４９６．６２元 表会和企业实际现金流量情况差距很大。这需要读者认真去体会 七、支付其他与经营活动有关的现金＝管理费用总额减去上 其中原因，附表内容的理论上的介绍，受篇幅所限，无法一一作回 面已经列入计算的部分一记入管理费用中的折１日一无形资产当年 答，读者可以自己在此基础上增加更多的内容，经常实践，经常练 摊销记入管理费用中的金额＋营业费用＋营业外支出＋财务费用＋ 习，会对熟练编制现金流量表有很大作用，我们相信，编制准确的 报表上应收项目中尚有金额的项目（期初余额一期末余额）＋报表 现金流量表对企业决策等方面所产生的作用会越来越重要。 １６８