科技・探索・争鸣 Ｓｃ科ｉｅｎｃｅ＆Ｔｅ技ｃｈ视ｎｏｌｏｇｙ界 Ｖｉｓｉｏｎ 上市公司审计失败原因及对策的思考 基于万福生科的审计案例分析 宋文华 （普兰店市职业教育中心，辽宁大连１ １ ６２００） 【摘要】‘‘创业板造假第一股万福生科”事件的发生再一次让投资者们承受了审计失败带来的重大损失，通过这一事件，现代风险导向审 计的重要性得到关注。本文通过对万福生科造假案审计失败案例的分析．深刻剖析了会计师事务所审计失败的原因，并针对审计失败原因提出 了具体的建议．具有一定的现实意义。 【关键词】万福生科；财务造假；风险导向审计；实质性程序 １背景材料 万福生科股份有限公司（前身为湖南省桃源县湘鲁万福有限责任 公司）是湖南省常德市一家从事稻米精深加工系列产品的研发、生产 和销售为主营业务的公司 ２０１１年９月２７日．被称为我国南方最大 的以大米淀粉糖、大米蛋白为核心产品的稻米精深加工及副产物高效 综合利用的循环经济型企业的万福生科成功登陆创业板．但是在 ２０１２年８月．湖南证监局在对万福生科进行常规稽查时．从该公司银 行流水中查了资金流向．对照后发现虚增收入等涉嫌财务造假违法违 规行为。而在证监局一次常规稽查中就发现的问题．中磊会计师事务 所在进行发行上市审计和２０１１年年度报告的审计中均没有发现该问 题——作为万福生科的审计机构．中磊所对其２００８—２０１ １年的财务报 告进行了审计．并出具了标准无保留意见的审计报告 为此．通 报了中磊会计事务所的审计过失．并对签字会计师给予了警告及罚 款 手。这一系列分析均能从侧面反映万福生科虚增利润的财务操纵行 为，但中磊事务所却未执行有效的分析程序。 ３由案例引发的思考与建议 财务造假案件频频发生．不得不引起重视 通过万福生科的案例 分析．我们必须思考如何充分利用上市公司的公开资料以及风险导向 的现代审计模型．及早发现上市公司的财务造假 ３．１关注被审计单位及其行业环境 了解关注与被审计单位相关的行业状况、法律环境和监管环境及 其他外部因素、被审计单位的目标战略．只有丰富的信息才能满足审 计的需要．降低审计成本．提高审计的效率。案例中，万福生科属于高 科技行业，对于高科技行业而言．资金支持和技术研发是关键要素．通 过分析其研发项目的资金来源和用途可以发现可能存在的异常．进而 引起关注．评估可能存在的风险 万福生科的发展得到当地的高 度支持．多次得到补贴．并且其法定代表人龚永福的发家基础也 与相关利益方有关．这些都应该引起重视。此外．高科技行业的研发支 ２会计师事务所审计失败原因剖析 出资本化问题也是值得关注的风险点．通过调节研发支出的资本化时 万福生科自２０１ １年财务舞弊以成功上市至披露２０１２年度报表． 点来影响资产和收入也可能成为高科技行业财务造假的惯用伎俩 谎言雪球越滚越大．相关专家表示．只要事务所尽职调查．万福生科就 ３．２加强分析性复核程序 不可能瞒天过海．明目张胆地造假并顺利上市 深人反思．导致这起审 根据上市公司的公开年报数据以及行业标准等分析其数据可能 计失败．主要原因是审计机构忽视了审计质量，发表了不实审计报告． 存在的逻辑矛盾 本案例中有很多年度报告数据前后逻辑不一致的地 直接导致了审计失败 ２．１未充分了解被审计单位及其环境以评估风险 方，如前所述“在建工程”每年资金投入和工程进度前后矛盾．就可以 看出可能存在造假 其次．根据行业标准，通过判断企业的产量是否与 以根据上市公司的销量与采购商的采购量是否相匹配来判断其是否 存在财务造假 还有．根据前五大客户与应收账款前五名的匹配也可 以在一定程度上发现其可能存在的问题 ３＿３提高注册会计师的综合素质 现代风险导向审计的运用是对注册会计师综合素质的一次挑战 方面是学习能力的考验 审计准则的变化对注册会计师的审计工作 提出新的要求．注册会计师只有具备较强的学习能力才能掌握现代风 险导向审计的精髓 另一方面．现代风险导向审计需要注册会计师具 备丰富的知识储备。注册会师不仅要掌握审计、会计的知识，还要掌握 经济学、管理学方面的知识 注册会计师自身要加强学习，强化自身的 职业怀疑精神．提高自己的职业判断能力和专业判断能力 会计师事 务所应注重注册会计师的培训．提高注册会计师对现代风险导向审计 的认识．强化注册会计师风险意识．为注册会计师运用现代风险导向 一科所处的稻米加工行业其实在２００９年就已经发生变化．全国稻米加 工企业由于原料供应危机导致大面积停产．但是在招股书中．万福生 科对此风险只字未提．打着本地原料供应充分的幌子粉墨登场创业 板．并隐瞒不报２０１２年上半年的停产，对此．中磊事务所没有充分关 注此格局的重大变化．识破其原材料供应谎言．以识别和评估重大错 报风险。 ２．２未执行有效的实质性程序来应对风险 对重大错报风险的评估只是一种判断．无论评估的重大错报风险 结果如何．注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和 披露实施实质性程序 万福生科的舞弊手段即使高明．但注册会计师 能够尽职审慎．设计实施有效的审计程序，并重视专业判断能力．财务 造假终会露出破绽 首先．未执行有效的细节测试 针对登记人账的销售交易是否真 实，注册会计师应从主营业务收入明细账中抽取若干分录．追查发运 凭证及其他作证．追查存货的永续盘存记录．测试存货余额及检查更 多涉及外部单位的单据如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的 订货单据和到货签收记录．同时调查相关重要交易和客户的情 况．那么万福生科虚构销售对象自然能浮出水面 其次，未有效函证往来款项 针对往来款项．在此案件中．尤其是 风险导向审计中．了解被审计单位及其环境是必要程序。万福生 行业平均产能相一致也可以发现其财务数据是否真实可靠。再有．可 审计提供更多指导，构建一套风险评估体系。● 【参考文献】 ［１］蔡春，万莎．现代风险导向审计论［Ｍ１．中国时代经济出版社，２００６． ［２］赵德武，马永强．管理层舞弊、审计失败与审计模式重构——论治理系统基础 审计【Ｊ１．会计研究，２００６（４） ［３］通报万福生科涉嫌欺诈发行及相关中介机构违法违规案ｌＯＬｌ ｎⅣ 预付账款２０１１年末．万福生科的预付账款比上年末增长了４５０％．中 ｒｃ．ｇｏｖ．ｃｎ，２０１３—０５—１０． 磊所更应该重点关注．选择适当的方式就账户余额及其组成部分．并 ｃｓＩＬ￣．万福生科虚增利润受处罚ｌ Ｊｌ京华时报，２０１２（１１）：０３． 对重大交易或重要合同的细节进行函证方式，谨慎分析和评价结果． ［４］Ｎ；则虚增的往来账项就会无立足之地 最后．未全面执行分析性程序 中磊所如果通过研究万福生科财 ｆ６＿周超，魏开华．上市公司财务舞弊审计失败的原因与对策思考『Ｊ１ｌ西部财会， 务数据间关系．结合专业判断进行实质性分析程序也较容易发现舞弊 ２０１３『０７１． 迹象．如将销售毛利率与同行业公司相比较．２００８—２０１０年．万福生科 ［７］叶陈刚，孔慧平现代风险导向审计应用探析［Ｊ１．中国注册会计师，２００８（０５） 淀粉糖毛利率分别高达２７．７％、２９．３９％、２８．１３％．而生产同类产品的其 ７４—７６． 他企业同期毛利率却仅仅处于１ ０％左右：又如与其主要竞争对手江西 恒天实业有限公司相比．在核心产品生产、营收规模、资产负债结构皆 ［责任编辑：汤静】 远不如江两恒天的情形下．万福生科实现净利润却近三倍于竞争对 ［５］万福生科．万福生科（湖南）农业开发股份有限公司２０１２年半年度报告全文 ｆＺ］．，２０１２（０７）：０１． ３０６｝Ｉ 科技视界Ｓｃｉｅｎｃｅ＆Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ｖｉｓｉ０ｎ
