一 、单项选择题
1.
2015年度甲公司发生的交易均具有商业实质，不考虑相关税费的情况下，下列不属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.以公允价值为500万元的厂房换取乙公司公允价值为600万元的无形资产，同时支付补价100万元
B.以公允价值为500万元的办公楼换取丙公司公允价值为400万元的厂房，同时收到补价100万元
C.以公允价值为200万元的投资性房地产换取丁公司公允价值为400万元的土地使用权，同时支付补价200万元
D.以公允价值为300万元的长期股权投资换取戊公司公允价值为300万元的专利技术
2.
2015年1月20日，甲公司以其拥有的一项专利权（符合免税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利权的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为50万元，未计提
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存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货；甲公司向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（ ）万元。
A.0
B.43.6
C.30
D.23.6
3.
A公司以一项无形资产交换B公司一项可供出售金融资产，该交易具有商业实质。A公司换出无形资产的原值为1850万元，累计摊销为900万元，公允价值1000万元，A公司另向B公司支付补价5万元。另以银行存款支付换入可供出售金融资产相关税费10万元。不考虑增值税等其他因素，则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（ ）万元。
A.1065
B.965
C.915
— 2
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D.1015
4.
香河公司以其持有的一项对丙公司的长期股权投资交换大兴公司拥有的商标权。在交换日，香河公司持有的长期股权投资的账面余额为500万元，已计提减值准备为140万元，该长期股权投资属于对子公司投资，采用成本法核算；大兴公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，未计提减值准备，其公允价值不能可靠计量。香河公司为换入资产支付相关交易费用5万元。大兴公司将换入的对丙公司的投资作为长期股权投资。不考虑增值税等相关税费，香河公司换入商标权的入账价值为（ ）万元。
A.365
B.360
C.425
D.420
5.
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。甲公司以一批库存商品与乙公司的一批自产产品进行交换。甲公司库存商品的账面成本为100万元，未计提存货跌价准备，市场价格为200万元。乙公司自产产品的成本为120万元，市场价格为180万元。乙公司另向甲公司支付补价23.4万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价20万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的
—
3
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差额3.4万元。假定该项交换具有商业实质，则甲公司换入资产的入账价值为（ ）万元。
A.180
B.176.6
C.120
D.200
6.
甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2015年1月1日以一批库存商品与乙公司的无形资产（专利权、符合免税条件）进行交换。该项交换具有商业实质。该批库存商品的成本为30万元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值为50万元。乙公司无形资产的原价为500万元，已计提摊销400万元，未计提减值准备，当日的公允价值为58.5万元。不考虑其他因素，双方均不改变资产的使用用途。下列说法中不正确的是（ ）。
A.该项非货币性资产交换，应当以公允价值进行计量
B.甲公司换出的库存商品应视同销售进行处理
C.甲公司换出的库存商品不应确认主营业务收入
— 4
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D.甲公司由于该项交易产生的营业利润是20万元
7.
下列关于非货币性资产交换的说法中，不正确的是（ ）。
A.不具有商业实质的非货币性资产交换应以账面价值计量
B.具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换应当按照账面价值计量
C.涉及多项资产的非货币性资产交换，不具有商业实质，且换入资产的公允价值与换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
D.涉及多项资产的非货币性资产交换，无论是否具有商业实质，均应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
8.
在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时，不应考虑的因素是（ ）。
A.换出资产的账面余额
— 5
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B.换出资产计提的减值准备
C.换入资产应支付的相关税费
D.换出资产账面价值与其公允价值的差额
9.
2015年3月1日，甲公司以一栋办公楼与乙公司持有的丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司该栋办公楼的原价是1000万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备。乙公司长期股权投资的账面余额为500万元，未计提减值准备，对丙公司具有重大影响双方对换入的资产均不改变使用用途。同时乙公司另支付补价50万元。上述资产的公允价值均无法可靠的取得，不考虑增值税等其他因素，则甲公司的下列处理中正确的是（ ）。
A.甲公司换入长期股权投资的初始投资成本为500万元
B.甲公司换入长期股权投资的初始投资成本为550万元
C.甲公司换出办公楼影响损益的金额为-100万元
D.甲公司换出办公楼影响损益的金额为-50万元
10.
甲、乙公司为增值税一般纳税人，销售商品及设备适用的增值税税率为17%。甲公司以一批账面价值为165万元，不含税公允价值为200万元的原材料和一台原价为235万
—
6
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元，已计提累计折旧100万元，不含税公允价值128万元的管理用设备与乙公司的一项长期股权投资进项交换。长期股权投资的账面价值为240万元，公允价值为300万元，公允价值等于计税价格。乙公司另支付甲公司银行存款83.76万元。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为（ ）万元。
A.200，128
B.234，128
C.165，135
D.220.73，141.27
二 、多项选择题
1.
下列资产中，属于非货币性资产的有（A.预付账款
B.应收票据
C.可供出售金融资产股票投资
D.投资性房地产
—
7
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2.
判断非货币性资产交换具有商业实质，应当满足的条件有（ ）。
A.换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面具有显著不同
B.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
C.换入资产与换出资产均具有公允价值
D.交易双方不具有关联方关系
3.
非货币性资产交换以公允价值计量的条件有（ ）。
A.该项交换具有商业实质
B.非货币性资产交换可以不具有商业实质
C.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
D.换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量
4.
—
8
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甲公司属于增值税一般纳税人，当甲公司以厂房进行非货币性资产交换时，可能涉及到的科目有（ ）。
A.固定资产
B.营业外收入
C.累计折旧
D.应交税费——应交增值税（销项税额）
5.
甲公司以一栋办公楼与乙公司一项交易性金融资产进行交换。甲公司办公楼的原价为2000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1200万元；乙公司交易性金融资产的账面价值为800万元（其中成本为600万元，公允价值变动收益为200万元），公允价值为1000万元。甲公司另收到乙公司支付的200万元补价。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途。不考虑相关税费及其他因素，甲公司的下列处理中，正确的有（ ）。
A.换入交易性金融资产的入账价值为1200万元
B.换入交易金融资产的入账价值为1000万元
C.交换日应确认资产减值损失200万元
— 9
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D.交换日影响利润总额的金额为-200万元
6.
非货币性资产交换具有商业实质且相关资产的公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额处理正确的有（ ）。
A.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积
B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
D.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
7.
当非货币性资产交换以账面价值进行计量时，影响换入资产入账价值的因素有（ ）。
A.换出资产的账面余额
— 10
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B.换出资产的公允价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产已计提的减值准备
8.
下列关于非货币性资产交换涉及相关税费的处理，正确的有（ ）。
A.换出固定资产支付的清理费用影响营业外收支
B.换出自用厂房应交的增值税影响营业外收支
C.换出投资性房地产应交的增值税影响营业外收支
D.换入可供出售金融资产支付的交易费用计入换入资产的成本
9.
如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则下列说法中正确的有（ ）。
A.支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益
— 11
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B.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益
C.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认损益
D.支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益
10.
香河公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产用厂房和专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与大兴公司协商，2015年3月1日，香河公司将其生产用的厂房连同专利技术与大兴公司正在建造的一幢建筑物以及大兴公司对丙公司的长期股权投资进行交换。香河公司换出生产用厂房的账面原价为200万元，已计提折旧125万元,未计提减值准备；专利技术账面原价为75万元，已计提摊销金额为37.5万元，未计提减值准备。大兴公司在建工程截止到交换日的成本为87.5万元，大兴公司对丙公司的长期股权投资账面价值为25万元。香河公司、大兴公司均未对上述资产计提减值准备,上述资产的公允价值均无法取得。假定不考虑增值税因素，经税务机关核定，因此项交易香河公司和大兴公司分别需要缴纳营业税税额5.6万元和4.4万元。关于大兴公司的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。
A.大兴公司换入资产的总成本为112.5万元
B.大兴公司换入厂房的成本为75万元
— 12
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C.大兴公司换入专利技术的成本为37.5万元
D.大兴公司因该项非货币性资产交换应确认的损失为4.4万元
三 、判断题
1.
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方是否具有关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（ ）
2.
甲公司以其持有的公允价值模式计量的投资性房地产与其他企业进行非货币性资产交换（按照公允价值计量）时，投资性房地产在持有期间的确认的公允价值变动损益不需要进行结转。（ ）
3.
以账面价值计量的非货币性资产交换，如果不涉及补价应当以换入资产的账面价值为基础换入资产的成本。（ ）
4.
非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要确认换出资产的处置损益。（ ）
—
13
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5.
非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（ ）
6.
企业应收账款发生坏账的可能性是不确定的，这说明企业未来收取的金额是不固定的，因此，应收账款属于非货币性资产。（ ）
7.
非货币性资产交换主要涉及非货币性资产，交易中不能涉及货币性资产。（ ）
8.
在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，同时换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，才可以将该交易认定为具有商业实质。（ ）
9.
当换入或换出资产存在活跃市场时，应当按照市场价格为基础确定相关资产的公允价值。（ ）
— 14
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10.
非货币性资产交换，只要具有商业实质的，就会涉及损益确认。（ ）
四 、计算分析题
1.
香河股份有限公司（以下简称“香河公司”）2015年度发生如下经济业务：
（1）香河公司以其持有的可供出售金融资产交换大明公司的原材料，在交换日，该可供出售金融资产的账面余额为32万元（其中成本为24万元，公允价值变动收益为8万元），公允价值为36万元。大明公司原材料账面价值为28万元，不含增值税的公允价值为30万元，公允价值等于计税价格，增值税税额为5.1万元。香河公司收到大明公司支付的银行存款0.9万元。该交换具有商业实质。
（2）香河公司以一幢办公楼换入向南公司的专利权，办公楼的原价为60万元，已计提折旧22万元，已计提减值准备4万元，公允价值为40万元。专利权的账面原价为50万元，累计摊销15万元，公允价值为38万元。香河公司收到向南公司以银行存款支付的补价2万元。该交换具有商业实质。该业务不考虑增值税等其他因素。
要求：分析判断香河公司上述业务是否属于非货币性资产交换并编制有关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.
—
15
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甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门于2015年1月在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）甲公司于2014年9月20日以一项交易性金融资产与乙公司一项土地使用权进行交换，资产置换日，甲公司换出交易性金融资产的账面价值为1800万元（成本1500万元，公允价值变动收益300万元），公允价值为2000万元；乙公司土地使用权的账面余额为2100万元，累计摊销200万元，公允价值为2000万元。甲公司换入土地使用权作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，采用直线法按18年摊销，无残值。假定该非货币性资产交换具有商业实质，该业务不考虑增值税。甲公司相关会计处理如下：
借：投资性房地产 1800
贷：交易性金融资产——成本 1500
——公允价值变动 300
借：公允价值变动损益 300
贷：投资收益 300
借：其他业务成本 33.33
贷：投资性房地产累计摊销 33.33
（2）甲公司于2014年10月以一批自产产品与丙公司的一项长期股权投资进行置换，
—
16
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资产置换日，甲公司该批自产产品的成本为800万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为1000万元，公允价值等于计税价格；丙公司换出长期股权投资的账面价值为920万元，公允价值为900万元。换入后的资产均不改变使用用途。假定非货币性资产交换不具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：
借：长期股权投资 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
借：存货跌价准备 50
贷：资产减值损失 50
要求：根据资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录（有关会计差错更正按前期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
五 、综合题
—
17
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1.
M公司和N公司均为增值税一般纳税人，销售商品和机器设备适用的增值税税率均为17%。2015年4月15日M公司决定以其生产的一件库存商品和持有的一项交易性金融资产与N公司持有的一项对丙公司的长期股权投资和一台机器设备进行交换。M公司库存商品的账面价值为200万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为250万元（与计税价格相等）；交易性金融资产的账面价值为560万元（其中：成本为500万元，公允价值变动为60万元），公允价值为600万元。N公司持有的对丙公司的长期股权投资占丙公司有表决权股份的30%，其账面价值为530万元（其中投资成本480万元，损益调整为30万元，其他权益变动为20万元），公允价值为580万元；机器设备的账面原值为260万元，已计提折旧26万元，未计提减值准备，公允价值230万元，另外N公司向M公司支付补价43.4万元，其中包括由于换出资产和换入资产的公允价值不同而支付的补价40万元，以及换入资产的进项税额与换出资产销项税额的差额3.4万元。N公司为换入的金融资产另支付相关费用2万元。N公司将换入的M公司生产的商品作为生产用固定资产核算，双方其他的换入资产均不改变其原来的用途。假设该非货币性资产交换具有商业实质。
要求：
(1)计算M公司换入各项资产的成本，并编制M公司有关的会计分录。
(2)计算N公司换入各项资产的成本，并编制N公司有关的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数）
— 18
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一 、单项选择题
1. 【答案】 C
【解析】
选项C，补价占整个资产交换金额的比例=200/（200+200）×100%=50%，大于25%，因此该项交换不属于非货币性资产交换。
【知识点】 非货币性资产交换的认定
2. 【答案】 D
【解析】
该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（80+13.6-20）-（100-20-30）=23.6（万元）。
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
3. 【答案】 D
【解析】
A公司换入可供出售金融资产的入账成本=1000+5+10=1015（万元），选项D正确。
—
19
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【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
4. 【答案】 A
【解析】
换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量，应以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的账面价值，故香河公司换入商标权的入账价值=（500-140）+5=365（万元）。
【知识点】 非货币性资产交换的认定
5. 【答案】 A
【解析】
甲公司换入资产的入账价值=200-23.4+3.4=180（万元），选项A正确。
【知识点】 非货币性资产交换的确认和计量原则
6. 【答案】 C
【解析】
甲公司换出库存商品应视同销售进行处理，同时应确认主营业务收入，结转主营业务成本，因此选项C不正确。
— 20
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【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
7. 【答案】 D
【解析】
非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项D表述不正确。
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
8. 【答案】 D
【解析】
不具有商业实质、不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。
【知识点】 非货币性资产交换的确认和计量原则
9. 【答案】 B
【解析】
该项交换中，办公楼和长期股权投资的公允价值均无法可靠取得，因此应采用账面价
—
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值对该项非货币性资产交换进行处理。甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出资产的账面价值-收到的补价=（1000-400）-50=550（万元），选项A不正确，选项B正确；甲公司换出办公楼不影响损益，选项C和选项D均不正确。
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
10. 【答案】 A
【解析】
换入资产入账价值总额=300+83.76-（200+128）×17%=328（万元），则换入原材料的成本=328×200/（200+128）=200（万元），换入固定资产的成本=328×128/（200+128）=128（万元）。
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
二 、多项选择题
1. 【答案】 A, C, D
【解析】
货币性资产，是指持有的货币资金及将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、C和D均属于非货币性资产。
— 22
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【知识点】 非货币性资产交换的认定,非货币性资产交换的认定
2. 【答案】 A, B
【解析】
认定某项非货币性资产交换是否具有商业实质，应满足下列条件：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【知识点】 商业实质的判断
3. 【答案】 A, C
【解析】
非货币性资产交换应同时满足下列两个条件，才能以公允价值进行计量：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
【知识点】 非货币性资产交换的确认和计量原则
4. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
—
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5. 【答案】 B, D
【解析】
换入交易性金融资产的入账价值=1200-200=1000（万元），选项A错误，选项B正确；甲公司换出办公楼应作为处置处理，应确认营业外支出金额=（2000-400-200）-1200=200（万元），选项C错误；交换日影响利润总额的金额即处置办公楼对损益的影响金额-200万元，选项D正确。
【知识点】 非货币性资产交换的确认和计量原则
6. 【答案】 B, C, D
【解析】
非货币性资产交换具有商业实质且相关资产的公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本；（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
7. 【答案】 A, D
— 24
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【解析】
非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧或摊销-换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。
【知识点】 非货币性资产交换的确认和计量原则
8. 【答案】 A, D
【解析】
选项B和C，增值税是价外税，换出厂房和投资性房地产应交的增值税不影响资产处置损益。
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
9. 【答案】 A, B
【解析】
企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的
—
25
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成本，不确认损益。
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
10. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
大兴公司换入资产的总成本=87.5+25=112.5（万元），选项A正确；大兴公司换入厂房的成本=112.5×（200-125）/[（200-125）+（75-37.5）]=75（万元），选项B正确；大兴公司换入专利技术的成本=112.5-75=37.5（万元），选项C正确；大兴公司因该项非货币性资产交换应确认的损失为发生营业税而计入营业外支出的金额，即4.4万元，选项D正确。
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
三 、判断题
1. 【答案】 1
【解析】
【知识点】 商业实质的判断
2. 【答案】 2
— 26
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【解析】
以公允价值模式计量的投资性房地产在进行非货币性资产交换时，按照处置投资性房地产进行处理，持有期间累计确认的公允价值变动损益要结转计入其他业务成本。
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理,非货币性资产交换的会计处理
3. 【答案】 2
【解析】
以账面价值计量的非货币性资产交换，如果不涉及补价应当以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
4. 【答案】 2
【解析】
一般只有在非货币性资产交换具有商业实质且换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产公允价值与账面价值之间的差额才确认换出资产的处置损益。
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
5. 【答案】 1
—
27
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【解析】
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
6. 【答案】 2
【解析】
应收账款作为企业的债权，有相应的发票等原始凭证作为收款的依据，虽然在收回货款过程中有可能发生坏账损失，但是，企业可以根据以往与购货方交往的经验，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额，所以应收账款在将来为企业带来的经济利益是固定的或可确定的，因此，应收账款属于货币性资产。
【知识点】 非货币性资产交换的概念
7. 【答案】 2
【解析】
非货币性资产交换主要涉及非货币性资产，交易中可以涉及少量的货币性资产即补价，如果补价占整个资产交换金额的比例低于（含等于）25%，则认定所涉及的补价为“少量”，该交换为非货币性资产交换。
【知识点】 非货币性资产交换的认定
8. 【答案】 2
—
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【解析】
在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，就可以将该交易认定为具有商业实质，不需要考虑换入资产与换出资产的公允价值能否可靠计量。
【知识点】 商业实质的判断
9. 【答案】 1
【解析】
【知识点】 公允价值能否可靠计量的判断
10. 【答案】 2
【解析】
如果非货币性资产交换只具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量，也不会涉及损益确认。
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理,非货币性资产交换的会计处理
四 、计算分析题
1. 【答案】
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（1）收到的补价/换出资产的账面价值=0.9/36×100%=2.5%小于25%，属于非货币性资产交换。
香河公司换入原材料的成本=36-0.9-5.1=30（万元）
借：原材料 30
应交税费——应交增值税（进项税额） 5.1
银行存款 0.9
贷：可供出售金融资产——成本 24
——公允价值变动 8
投资收益 4
借：其他综合收益 8
贷：投资收益 8
（2）收到的补价/换出资产的账面价值=2/40×100%=5%小于25%，属于非货币性资产交换。香河公司换入专利权的入账价值=40-2=38（万元）
借：固定资产清理 34
— 30
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固定资产减值准备 4
累计折旧 22
贷：固定资产 60
借：银行存款 2
无形资产 38
贷：固定资产清理 34
营业外收入 6
【解析】
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
2. 【答案】
（1）事项（1）会计处理不正确。
理由：非货币性资产交换具有商业实质，且其换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量，应按照公允价值为基础确定换入资产成本。
更正分录：
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借：投资性房地产 200
贷：投资收益 200
借：其他业务成本 3.71
贷：投资性房地产累计摊销 3.71
（2）事项（2）会计处理不正确。
理由：非货币性资产交换虽然其换入与换出资产的公允价值能够可靠计量，但是不具有商业实质，应该按照账面价值为基础确定换入资产的成本。
更正分录：
借：主营业务收入 1000
资产减值损失 50
贷：主营业务成本 800
长期股权投资 250
【解析】
—
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【知识点】 非货币性资产交换的会计处理,非货币性资产交换的会计处理
五 、综合题
1. 【答案】
(1)M公司收到的补价占换出资产公允价值的比例=[40/（250+600）]×100%=4.71%小于25%，该交换属于非货币性资产交换。
换出库存商品的增值税销项税额=250×17%=42.5（万元）
换入设备的增值税进项税额=230×17%=39.1（万元）
M公司换入资产成本总额=250+600-40=810（万元）
换入长期股权投资的成本=810×580/（580+230）=580（万元）
换入机器设备的成本=810×230/（580+230）=230（万元）
M公司的会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 580
固定资产 230
应交税费——应交增值税（进项税额） 39.1
—
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银行存款 43.4
贷：主营业务收入 250
应交税费——应交增值税（销项税额） 42.5
交易性金融资产——成本 500
——公允价值变动 60
投资收益 40
借：公允价值变动损益 60
贷：投资收益 60
借：主营业务成本 200
存货跌价准备 20
贷：库存商品 220
(2)
N公司换入固定资产的增值税进项税额=250×17%=42.5（万元）— 精选文档
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换出机器设备的销项税额=230×17%=39.1（万元）
N公司换入资产的成本总额=580+230+40=850（万元）
换入交易性金融资产的成本=850×600/（250+600）=600（万元）
换入固定资产的成本=850×250/（250+600）=250（万元）
N公司的会计分录：
借：固定资产清理 234（260-26）
累计折旧 26
贷：固定资产 260
借：固定资产 250
应交税费——应交增值税（进项税额） 42.5
交易性金融资产——成本 600
营业外支出——处置非流动资产损失 4（260-26-230）
贷：长期股权投资——投资成本 480
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——损益调整 30
——其他权益变动 20
固定资产清理 234
应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 投资收益 借：投资收益 贷：银行存款 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 【解析】
【知识点】 非货币性资产交换的会计处理
— 39.1
43.4
（580-530）
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