审计重要性及其应用探析

审计重要性及其应用探析　■周时贞　在　审计理论及审计实务中，审计重要性是个非常重　做好审计工作具有重要意义。　要的概念，正确理解这个概念，对于提高审计工　２、审计重要性是决定审计风险、检查范围和审计程　作效率，保证审计质量，降低审计风险具有重要意义。　序的直接依据之一。　３、审计重要性对于会计报表审计有着广泛的影响。　一、审计重要性的涵义及意义　正确理解、全面掌握和科用重要性原则，对注册会　我国审计准则对审计重要性的定义是：“被审　计师制定审计计划，选择审计方法，提高审计效率，降　计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在　低审计成本和审计风险都有着十分重要的意义。　特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”　４、开展审计重要性对于指导我国注册会计师　可见，审计重要性实质上强调的是错报与漏报的“程　审计具有现实意义。　度”，而且这一“程度”是从会计报表使用者的角度来　考虑的。如何正确理解这一定义，必须注意以下几点：　二、审计重要性的应用与规范　１、重要性的概念是针对会计报表而言的。判断一项　（一）一般应用原则　业务重要性与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对　对重要性的评估是审计人员的一种专业判断。在确　会计报表使用者所作决策的影响程度而定，若它足以改　定审计程序的性质、时间和范围及评估审计结果时，审　变或影响报表使用者的判断，则该项业务就是重要的，　计人员如何应用重要性的一般原则要求，可以从以下几　否则就是不重要的。　个方面来理解：　２、重要性的概念必须从会计报表的使用者角度来　１、对重要性的评估需要应用专业判断。重要性判断　考虑。因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息　离不开特定环境，实际上，影响重要性的因素很多，不　需求而编制的，它包括投资者、债极人、管理部门　，同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性也　及社会公众等，他们需要利用会计报表提供的信息作出　不同。审计人员在对某一企业进行审计时，必须根据该　各种判断与决策。这里，会计报表使用者是指具有一定　企业所面临的环境，并考虑其他因素，才能合理确定重　的理解能力并能够理性地作出判断和决策的行为者。　要性水平。但不同的审计人员在确定同一企业会计报表　３、重要性的判断离不开特定的环境。不同企业面临　的重要性水平时，得出的结果可能不同，甚至相差很　着不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。例如　大，其原因是不同审计人员对影响重要性的各种因素的　某一金额对某个企业的会计报表来说是重要的，但对另　判断存在差异。因此，审计人员需要应用专业判断来评　一个企业的会计报表而言可能是不重要的；同时，对某　估重要性，一方面既需要审计人员自身积累的工作经　一特定企业，重要性也会因时间的不同而改变。　验，另一方面也需要审计人员相互间的学习、交流，取　４、重要性与可容忍误差之间的关系。审计人员应根　长补短，共同提高。　据审计计划对重要性进行评估，确定其与实质性测试的　２、审计人员在审计过程中应当应用重要性原则。这　可容忍误差之间的关系。实际上，账户层次的重要性水　样做：一是为了提高审计效率。由于社会经济环境的发　平就是实质性测试的可容忍误差。　展变化，企业的规模不断扩大，企业组织结构日趋复　审计重要性的意义主要包括：　杂，详细审计已不可能，而在抽样审计下，审计人员为　１、审计重要性是现代审计理论和实务中一个非常　作出抽样决策，不得不涉及到重要性问题；二是为了保　重要的概念，它贯穿于审计的全过程。审计的准备阶　证审计质量。抽样审计下，审计人员对未查部分是否要　段，审计人员要对重要性进行界定，作出初步判断，并　承担一定的审计风险，而风险的大小直接与重要性的判　将重要性价值分配到各个项目，以此作为各个项目允许　断有关，因此，审计人员为保证审计质量，必须应用重　出现差错的最高限额；审计实施阶段，审计人员根据在　要性原则。　准备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重　３、审计人员应当合理应用重要性原则。如果重要性　要，以此确定是否要作进一步的审查，并作出相应的记　原则应用不当，不仅会导致审计成本过大，浪费人力和　录；在审计终结阶段，审计人员根据重要性标准，对在　精力，而且加大了审计风险，易得出错误的审计结论。　实施阶段中发现的问题进行分析评价，以此确定发表何　４、审计过程中需要运用重要性原则的情形有二：一　种审计意见。由此可见，在审计过程中运用重要性，对　是在编制审计计划时对重要性的水平做出初步评估，以　…・Ｉ【３８】ｌ审计与理财２００６．３……………・……　维普资讯 http://www.cqvip.com

确定拟执行审计程序的性质、时间和范围，借以提高审　计效率。此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜　在的未　现错误或漏报的限摩，即审计误差范鼠。二是　较高的审计风险，就会扩大审计程序的范围或追加审计　，、人员将重要性水平评估为１万元显然，重要性水平偏　低，这样会使审计人员误认为审计风险较高为了降低　，在秀价审计结果时，对重要性进行判断．，似确定已执行　程序，而实际上没有必要，只能是浪费时间和人力，降　宦计灌序葶否充分：　有效，带以保证审计质量，—　．低了审计效率；相反　如果原本１万元的错报或滴报就　审计风险。此时，重要性被看作是　错报或漏报是香　会影响到会计报表使用者的判断与决策，而审计人员却　影响会计报表使用者判断和决策　标志。　将重要性水平确定为２万元，重要性水平偏高，这样会　（二）具体规范要求　．　使审计人员误认为审计风险较低，所执行韵帝计程序及　１、审计重要性的金额与性质要求　范围要比原本应当执行的少，收集的瘁计证据不奄分，　审计人员在应用重要性原则时，应充分考虑错报或　必然导致错误的审计结论，其结果是审许风险增栅≯卤　漏报的金额和性质，即重要性具有救量　Ｉ质莺　个方面　。审计人员应当保持应有－韵职业谨慎，综合考虑各种　的特征。一般来说，金额大的错报或　提比　额小的砖　报或漏报更重要；但在多数情况下，某项错报或漏报从　量的方面并不重要，而从其质方面考虑，却可能是重要　的。如涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报，在此情况　下，无论金额大小都是重要的，因为舞弊与违法行为反　映了管理当局或会计人员的诚实和可信性存在问题，对　于会计报表使用者而言，蓄意错报或漏报比相同金额的　笔误更重要。　另外，小金额错报或漏报的累计，可能会对会计报表　产生重大影响，审计人员应当予以关注。单独地看，一笔　素，仓理确定重要在冰平　：　：　ｉ，　．、‘　一　一　‘　三、运用重要性原则应注意的问题　‘　首先，审计人员必须运用谨慎原则，对审计重要性　水平（即对会计报表可能或潜在的错报或漏报未发现　时所允许的误差范围）作出一个专业判断，从严、合理　地初步确定重要性水平。在特殊情况下，宁可增加一定　的审计工作量，也决不能允许重大审计质量事故的发　生。在实际工作中，对重要性水平作出初步判断主要考　虑以下几个因素：　、　小金额的错报或漏报无论在性质上，还是在数量上都不　重要。但会计报表是一个整体，如果企业每个星期均出现　同样的小金额错报或漏报，所有账户或交易日积月累起　来，就有可能变成大金额的错报或漏报，它必然会对会计报表产生重大影响。因此，审计人员对此应当予以关注。　２、审计重要性的两个层次要求　审计人员在审计过程中必须从会计报表层次和相关　１、企业规模；　２、错报或漏报金额大小的标准；　３、对错报或漏报项目性质的判定；　４、审计人员对会计报表细节的错报或漏报的敏感性。　５、错误性质。　其次，审计人员在对被审单位内部控制制度的有效　性及其遵循程度进行符合性测试时，应密切关注审计风　账户、交易层次来考虑重要性。一是会计报表层次。一　险中“控制风险”的变动情况。当经过验证发现某项目　审计的目的是对会计报表的合法性、公允性与一贯性发　表重要审计意见，这就要求审计人员在审计时必须考虑　会计报表层次的重要性，只有这样，才能得出会计报表是　的控制风险可能提高，应及时降低该项目的重要性水　平，以保证错误控制在重要性水平以内。在实质性测试　中，若发现某个账户有重要错误时，应请被审单位按会　否合法、公允与一贯的整体性结论；二是账户和交易层　次。由于会计报表所提供的信息来源于各账户或交易，审　计人员只有通过验证各账户或交易，才能得出会计报表　的信息来源是否合法、公允与一贯的整体性结论。　３、审计重要性与审计风险的关系　审计重要性与审计风险之间成相互作用的反向关　系。首先，重要性水平越高，审计风险就越低；反之，审　计准则予以调整；若推断整个项目存在重要错误时，则　应相应地增加审计程序，直到发现全部可能存在的错报　或漏报低于重要性水平为止。　再次，审计人员在完成外勤工作后，应当注意汇总所　有审计过程中发现的差异，并对审计工作底稿进行三级　复核。然后参照审计重要性水平对审计结果进行评价，如　果这时所需运用的重要性水平与审计计划时确定的重要　计风险就越高。重要性是决定审计风险水平高低的关键　因素，审计人员对重要性水平的判断直接影响审计风险　水平的确定。如果审计人员确定的重要性水平较低，则　审计风险就会增加；所以审计人员必须通过执行有关审　计程序来降低审计风险。这里，重要性水平指的是金额　的大小，而且是从会计报表使用者的角度来判断的；其　次，重要性水平的高低直接影响审计人员对其将要执行　的审计程序的时间、性质、范围的确定，进而影响审计　性水平相差较大时，则应当重新评价所执行的审计程序　是否适当、审计证据是否充分，必要时，审计人员可适当　地重新调整重要性水平，以使其更加接近实际情况。　最后，注意评价审计结果的关键是确定未更正的错　报或漏报的累计金额，它由两部分组成：一是已经发现　的、尚未更正的错误金额；二是审计人员推断的错误金　额。如果错误累计金额超过重要性水平，则考虑尚未更正　的错误被调整后的情况；若调整后还可能超过重要性水　工作效率和所面临的审计风险。例如，原本是２万元的　平，则应追加审计程序，扩大审计范围，降低审计风险。　错报或漏报才会影响到会计报表使用者的决策，而审计　（作者单位：江西医学院第一ＰＨ＇Ｉ医院）　．．．．，．．．．　．．．。　．　．　Ｉ｝ｊ　ｌｆＩ、　ＩＪ　ｌ　ｌ　ｔ￡ｌ【３９】ｌ