浅议公共支出绩效审计

科技信息　。财税纵横０　ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　２００８年第１１期　浅议公共支出绩效审计　张建平’陈建　（１．华南师范大学增城学院会计系　广东　广州　５１００００；２．广州华立科技职业学院工商管理系　广东　广州　５１００００］　【摘　要】公共支出的日益增加和人民民主意识的增强，人们开始关心支出的合理性和效益性，绩效审计应运而生，并成为许多国　家审计的主要工作内容。本文从绩效审计的基本理论出发，探讨我国公共支出绩效审计的含义、对象的特征和范围、标准等问题。　【关键词】公共受托责任；公共支出；绩效审计　’　［Ａｂｓｔｒａｃｔ］Ｗｉｔｈ　Ｉｎｃｒｅａｓｅ　ｏｆ　ｇｏｖｅｍｍｅｎｔ　ｓ　ｐｕｂｌｉｃ　ｅｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅ　ａｎｄ　ｅｎｈａｎｃｅｍｅｎｔ　ｏｆ　ｐｅ叩１ｅ　ｓ　ｄｅｍｏｃｒａｔｉｃ　ｃｏｎｓｃｉｏｕｓｎｅｓｓ　ｄａｙ　ｂｙ　ｄａｙ，ｐｅｏｐｌｅ　ｂｅｇｉｎ　ｔｏ　ｃａｒｅ　ａｂｏｕｔ　ｔｈｅ　ｒａｔｉｏｎａｌｉｔｙ、ｅｆｆｉｃｉｅｎｃｙ　ａｎｄ　ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓ　ｏｆ　ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ　ｓ　ｅｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅ，ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ　ａｕｄｉｔ　ｗｅｒｅ　ａｒｉｓｅｎ　ａｔ　ｔｈｅ　ｈｉｓｔｏｒｉｃ　ｍｏｍｅｎｔ，ｂｅｃｏｍｅ　ｔｈｅ　ｍａｉｎ　ｃｏｎｔｅｎｔ　ｏｆ　ａ　ｌｏｔ　０ｆ　ＣＯｕｎｔｒｉｅｓ　ｇｏｖｅｍｍｅｎｔ　ａｕｄｉｔ、Ｔｈｉｓ　ｔｅｘｔ　ｐｒｏｃｅｅｄｓ　ｆｒｏｍ　ｂａｓｉｃ　ｔｈｅｏｒｉｅｓ　ｏｆ　ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ　ａｕｄｉｔ，ｐｒｏｂｅｓ　ｉｎｔｏ　ｍｅａｎｉｎｇ，ｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃ　ａｎｄ　ｒａｎｇｅ，ｓｔａｎｄａｒｄ　ｏｆ　ｏｕｒ　ｃｏｕｆｌｔｒｙ　ｐｕｂｌｉｃ　ｅｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅ　ａｎｄ　ＳＯ　ｏｎ．　【ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ］Ｐｕｂｌｉｃ　ｃｏｍｍｉｓｓｉｏｎｅｄ　ｒｅｓｐｏｎｓｉｂｉｌｉｔｙ；Ｐｕｂｌｉｃ　ｅｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅ；Ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ　ａｕｄｉｔ　绩效审计是审计发展的必然产物和高级阶段，是当今世界审　计的主流．丰富和充实了责任监督体系。改革开放以来，随着我国　（三）外部效应理论　外部效应。是指财政资金的分配和使用对社会所产生的成效　市场经济的逐步完善和职能的转变，绩效审计逐渐引起审计理论　和结果。这种成效和结果，未在价格中得到反映，它有正面的，也有负　界和实务界的重视。国家审计署在（，２００３至２００７年审计工作发展规　面的；有精神的，也有物质的；有主观的，也有客观的。这一理论同样也　划》中指出：我国绩效审计应以财政性资金为主要对象，目的是促　应作为绩效审计的理论依据。　进财政资金管理水平和使用效益的提高。对财政性资金的绩效审计可　分为两部分．即对部门管理的公共财政资金的绩效审计和对国有　二、绩效审计的内涵及其发展　绩效审计（ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ　ａｕｄｉｔ）这一概念近年来已逐步引起人们的　资产占有的财政资金的经济效益审计。由于我国绩效审计工作尚处于　重视和关注。但它产生的时间并不长，主要使用在审计领域。１９８６　探索阶段，系统、完整的绩效审计理论尚未形成，本文主要研究公：共支　年。最高审计机关国际组织第十二届会议《关于绩效审计、公营企业审　出绩效审计。　一计和审计质量的总声明》中首次对绩效审计的定义作了明确的描述：　“除了合规性审计．还有另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的　经济性、效率性和效果性的评价，这就是绩效审计。”同时还提出了绩　、公共支出绩效审计的理论基础　（一）公共受托责任理论　绩效审计同其他审计种类一样，产生和发展的理论基础都是受托　效审计的四个目标：“一是为公营部门改善一切资源的管理打好基础；　责任关系，但不同的是，绩效审计起源于这样一种责任关系：即作　二是使决策者、立法者和公众所利用的公营部门管理成果方面的信息　为受托方对公共资源进行管理和经营。在资源有限的情况下，对公共　质量得到提高：三是促使公营部门管理人员采用一定的程序对绩效做　资源的所有者——公众负有不断提高公共资源的使用效率和效果的　出报告；四是确定更适当的经济责任。”这标志着绩效审计理论宣告正　责任。根据我国．我国的人民是国家的主人，国家一切权力属于人　式产生。绩效审计概念及其目标的提出是悉尼会议的重大成果，它大　民，国家一切资源为人民所有，人民代表大会代表人民，是各级的　大丰富了审计理论，使沿用了数百年只搞财务审计的审计推　最高权力机关。人民将公有的国家资源，通过各级人民代表大会。受托　进到财务审计和绩效审计并举的新时代。　给人民选举出来的该级人民代表大会．委托给人民选举出来的该级人　依据《悉尼总声明》对绩效审计的定义和目标定位，我们认为有必　民公仆（各级和他们的工作人员），按照由该级人民代表大会　要把握好以下三点认识：第一，绩效审计必须具有高度的公开性和透　通过的年度预算和国民经济计划所反映的人志去经营管理。　明性。以便更充分更全面的得到公营部门在资源管理方面的信息以及　完成人民的委托，接受由人代会产生的审计机关进行的监督。　确定公营部门相关经济责任。第二，经济性、效率性和效果性是绩效审　由于以非盈利为目标，其从事社会公共事务管理与服务活动　计的主体目标和内容。其中，经济性说明已经消耗资源的节约与浪费　基本上是免费或只收取成本补偿基础的服务费。所以的业绩及受　状态。效率性和效果性是结合产出来看消耗状态以及产出对预期目标　托责任就不仅仅是以经济效益为标志。而应以社会的、政治的和经济　的实现程度．这是评价和改善资源管理和利用的主要方面。第三。与合　的综合效益为标志。即以社会效益为主，经济效益为辅。同时，由于公　规性审计相比，绩效审计对公营部门经济责任的揭露、评价和监督更　共财政资源主要来源于各种税收。因此。必须首先保证各项政务　为深入．所以更能引起有关方面对审计结果的重视和利用，特别在影　活动符合社会公众利益。所以，首要的责任是社会的和政治的受　响决策和改善资源管理方面。　托责任，其次才是财务受托责任。随着公共受托责任的观念的不断增　在２０世纪下半叶，这种以评价、监督部门所管理的公共资源　强，公众对审计的要求不只停留在对财政收支的真实性和合法性　与公共支出的经济性、效率性和效果性为目标和内容的审计工作目前　审计上面。他们更关心的是财政支出的效果。　已经成为许多国家审计机关的主要职责。绩效审计得以迅速发展　（二）资源有效配置理论　的原因主要有两个方面：一方面，国家在社会经济生活中的作用日益　资源有效配置理论是研究在一定社会经济条件下用什么手段、通　显著，公共支出的日益增加，经济资源相对稀缺，满足不了日益增．　过什么方式达到资源合理配置，达到用等量的投入取得尽可能多的产　出，或用最少的资源取得既定的产出。在以市场为资源配置主体的社　会中，只有在市场失灵的领域，部门的介人才是必要的。为全社会　提供公共品和公共服务的公共财政，必须运用经济、法律的手段矫正　和克服市场失灵的出现。公共财政不仅是部分社会资源的配置者，而　长的需要，而公共支出中的铺张浪费现象比较严重，社会需求和　财政支付能力的矛盾十分突出，在这样一种严峻的形势下，人们对提　高公共支出的效益和明确支出的经济责任的呼声越来越强烈，许多国　家开始关注资源使用的效率和效果；另一方面，随着民主意识和参政　议政能力的提高，各国民主政治的进步为经济行为实施监督　且也是全部社会资源，尤其是对市场资源配置的调节者。这一特殊地　提供了可能。由于绩效审计反映了时代要求，世界上许多国家的　位决定了财政资源配置包括对用于满足社会共同需要的资源的直接　审计部门都积极开展这一审计形式，在此背景下，我国也不例外。　分配和对全社会资源配置的宏观调节两个方面。因此，在绩效审　目前，我国审计的领域尽管仍然主要是传统的财务审计和合　计中，应当关注财政资金是否实现了在不同地区之间、不同产业　规审计，但是绩效审计也已初见端倪，深圳市的绩效审计试点已取得　之间、部门与非部门之间及部门内部的合理配置．．是否　显著成效。２００２年深圳市审计局把市卫生系统１２家医院的医疗设备　达到等量的投入取得更多的产出，是否实现经济性、效率性和效果性。　采购及大型医疗设备使用和管理情况作为深圳市审计机关的第一个　维普资讯 http://www.cqvip.com

科技信息　０财税纵横０　ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　２００８年第ｌｌ期　绩效审计项目，２００３年深圳市审计局进一步扩大审计范围，增加审计　由于公共支出目标的多样性、层次性和独特性，这就决定了　项目数量，对深圳市海上田园风光旅游区、深圳经济特区污水处理厂、　公共支出绩效评估标准的复杂性。在研究确定评估标准时，要充分考　深圳市经济合作发展基金和深圳市福利彩票公益金４个项目进行了　虑具体国情和各种影响因素，把握以下几个关键性的问题：公共支出　绩效审计，绩效审计结果在新闻媒体公开后引起了社会的广泛关注．　绩效评估标准与国家现行的部门、行业标准之间的衔接问题：评估标　被誉为深圳市的“阳光工程”。　准在不同范围、不同区域内的适应性问题；计量型标准与社会平均标　三、公共支出绩效审计对象的特征与范围　准的使用问题；国内标准与国际标准的衔接问题等。　公共支出绩效审计是指对机构或投资项目的经济性、效　率性与效果性进行的检查。由公共支出的多样性和公共支出绩效　【参考文献】　邢俊芳，陈华，邹传华译，《最新国外绩效审计》，中国审计出版社２００１年版．　评价的复杂性决定了绩效审计与传统财务审计有很大的不同。因此．　［１］［２］邢俊芳，《效益审计中国模式探讨》，中国财政经济出版社２００５年版．　我们在进行绩效审计时必须清楚地认识公共支出的特征与范围。　［３］余玉苗、何晓东，核心效用观下绩效审计的实施框架，《审计研究》　公共支出也称财政支出或支出，是指为履行其职能而支　出的一切费用的总和。公共支出是公共财政活动的一个重要方面．伴　２００５＿３．　随着市场经济产生和发展，始终活动在“市场失灵”领域。是弥补　市场缺陷的重要手段。公共支出的基本特征表现为，需要的共同性、享　用的公共性和非盈利性。　［４］赵玉华、杨桂元，绩效审计的理论依据，《审计理论与实践》２Ｏｏｏ．８．　［５］李彩莲、杨肃昌：公共支出绩效审计问题研究２００５．２、３．　《甘肃社会科学》，２００５．３．　［６］李月贤、李学柔译，最高审计机关国际组织绩效审计实施准则，《广东审计》　关于公共支出，我认为可从以下两方面做更深入的理解：一方面，　［７］中华人民共和国审计署外事司编，《最高审计机关国际组织文集》，中国审计　公共支出的实质是代表“私人”进行的活动，核心是满足社会公共　出版社２ｏ００版．　需要。另一方面，公共支出又是社会约束和规范行为的活动。　［８］曾寿喜，李学柔．《效益审计基础》，中山大学出版社２００５年版．　［９］赖火云主编，《走进深圳绩效审计》，中国时代经济出版社２００５年版．　四、公共支出绩效评价标准的确定　　对公共支出而言，绩效评价是其整个绩效管理的核心和重要手　［ｔｏ］刘玲玲，《公共财政学》，中国发展出版社２００３年版．［１１］安秀梅，《公共治理与中国预算管理改革》，中国财政经济出版社２００５　段，也是编制绩效预算的前提。一个有效的支出绩效评价系统不　仅能向公共服务的提供者揭示公众的满足程度和公共预期目标的实　现程度，而且也能指明公共支出决策的改进空间和应采取的行动。　年版．　与私人部门相比，公共支出绩效评估标准的确定具有高度复　杂性。一是由于公共支出目标的多元化会导致绩效评估的价值判　断标准发生冲突；二是公共支出的产出难以准确计量；三是制度结构　的非市场化导致绩效评估主体的错位（安秀梅，２００５）。即便如此．在各　国的实践中，仍有一些被大家广为认可的标准。如“３Ｅ”标准、　“ＳＭＡＲＴ”标准等。　对公共支出绩效的度量，存在共性的３个方面，即支出的经济性、　效率性和效果性。因此，在公共支出绩效度量的指标选择上同样要立　足于这３个方面。同时，与一般绩效评价中存在的困难一样。对公共支　出绩效的直接度量同样存在着困难，这正是公共支出绩效评价所要解　决的基本问题。因此，在建立和探研公共支出直接评价指标的同时，也　注释：　①最高审计机关国际组织文集，Ｐ３Ｏ５　②走进深圳绩效审计Ｐ２１Ｏ　③３Ｅ是指“经济性”（ｅｃｏｎｏｍｙ）、“效率性”（ｅｆｉｃｉｅｎｃｙ）、“效果性”（ｅｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓ）　④ＳＭＡＲＴ是指“ｓ”－－Ｓｐｅｃｉｉｆｃ，即绩效指标应该是“具体的”、“明确的”、“切　中目标的”．而不是“抽象的”、“摸棱两可的”。“Ｍ”－－Ｍｅａｓｕｒａｂｌｅ，即绩效指标最　终是“可衡量的”、“可评估的”　能够形成数量指标或行为强度指标，而不是“笼统　的　、“主观的”描述。“Ａ”一Ａｃｈｉｅｖａｂｌｅ，即绩效指标是“能够实现的”、而不是“过　高或过低”或不切实际。“Ｒ”一　ａｌｉｓｔｉｅ，即绩效指标是“现实的”，而不是“凭空想　象的”或“假设的”。“Ｔ”一ｎｍｅｂｏｕｎｄ．即绩效指标应具有“时限性”，而不是仅仅　存在模糊的时间概念或根本不考虑完成期限。　作者简介：张建平，１９８１年２月，女，助教，管理学硕士学位，３－作单位：华南　需要探讨一些间接指标来度量公共支出的绩效，这些间接指标包括公　师范大学增城学院会计系。　共资源的投入、公共活动过程、公共投入的产出和公共活动的结果。直　接指标和问接指标的相互配合有利于客观、科学地评价公共支出的绩　效。　［责任编辑：韩铭］　（上接第７４页）３－３分布式数据访问　工智能、心理学、计算机科学等多种学科的发展。对它的研究与发展也　在分布式数据库应用系统中，根据地理位置和信息的分布可以分　将会给我国的网络、信息化教育模式注入新的活力，推动教育信息化　　为几个局域网，数据库可以分散在本地和　远程多个服务器中，由于服　的更好发展。务器分处在不同局域网上。系统的可靠性自然提高了。分布式数据库　中如何实现数据访问是核心问题了，更是需要解决的关键问题。下面　【参考文献】　［１］邵佩英．《分布式数据库系统及其应用》．第一版．科学技术出版社２０００年．　［２］莫赞，冯珊，唐超．《智能教学系统的发展与前瞻，计算机工程与应用》．２００２　年第６期．　［３］张锐，张翔．《分布式数据库系统中的复制服务器技术》．武汉理工大学学报．　２００３年１０月．　是如何在ＳＱＬ　ＳＥＲＶＥＲ　２０００数据库上实现分布式数据访问的方法。　在ＳＱＬ　ＳＥＲＶＥＲ　２０００数据库服务器上。要实现分布式数据库操　作首先必须在各个ＳＱＬ　ＳＥＲＶＥＲ　２０００数据库服务器中利用Ｓｙｓｔｅｍ　用户建立数据库链接。建立数据库链接后，要实现插人、修改、查询等　项处理．还必须将要实现修改或查询的表授予修改或查询权限给所要　进行分布式数据库操作的用户，还要求此用户在不同的服务器中同时　已授权建立，最后就是要对分布式数据库操作的表建立同义词。　要对分布在本地和远程不同服务器中表进行插入、修改等操作。　其过程与实现查询过程类似。必须在建立数据库链接的情况下，将所　要进行上述操作的表授予修改权限。再建立同义词。在此之后，设计相　应的数据库书写程序。其编程方法与对本服务器中的数据库表操作的　编程方法一样。　［４］任金霞，黄运强，方翔《分布式数据库技术在保险信息管理系统中的实现，　计算机与现代化》２００２年第８期　［５］冯祖洪、《访问分布式数据库应用程序编程法》．西北民族学院学报２０００年９　月．　［责任编辑：韩铭］　４．结论　分布式数据库应用于教育行业，尤其是ＩＴＳ中，将促进教育学、人