保险公司的费用分摊

保险公司的费用分摊

一般的费用分摊主要针对生产制造业，负责费用分摊的成本会计的目的主要有：存货估价、收入决定和制定计划和控制。由于保险业的特殊性，一般前两个目的比较弱，重点在于计划与控制。费率厘定、程序改变评估和成本控制分配能够给管理层提供很有必要的风险控制信息。此外，人寿保险成本会计作为GAAP的应用结果扩展到收入决定方面，成本会计已成为制定GAAP报告不可或缺的一部分。

没有任何一种成本会计系统对所有的公司都适用，公司要对自己的优势做出正确的判断。影响保险公司的成本会计系统的选择要素有：政府监管要求、公司规模和管理理念、组织结构、影响力和技术水平、业务混合和分销系统。

一、费用分类

这里的费用不包括税、注册和收费。 （一）按本质（自然分类）

比如可以分成租金、工资、差旅费用、打印和文具等类型，绝大多数的公司还可以分成更细的类。

（二）按组织单位

主要按照部门和成本中心或二者的混合进行分类。每一种按照本质分类的费用可以按照来源、运营收益或组织内的责任来做进一步的分类。

1、部门

部门就是基于某些控制管理的需要而建立的公司的分支。在绝大多数情况下，部门费用的分配同公司的组织安排相关，主要用来支持一个责任会计系统。该系统是同个人承担的耗费相关的成本系统的一种形式。一般责任会计系统同一个平行的预算系统相关，该预算系统要求个人同意并采纳部门的预算指标。随后，实际的费用按相同水平结算，系统随后提供一个相对于费用的实际变动的预算的结构化分类。除了支持的预算系统，按部门水平结算费用的操作还要同累积成本保持一致，累积成本能够极大的帮助随后的成本再分配。

2、成本中心

由于部门分类要符合组织线或责任会计的需要，这样的分类方法对于成本会计来说还有一些限制，因此许多公司开始使用成本中心，该中心作为部门成本分类的支持或补充。成本中心是一个预先决定的运营单位，其成本在成本会计系统中按照最终的应用而累积。该单位同部门累计的差异在于其主要目的是为了安排最后的分配或费用的报告，按照逻辑活动将费用集合在一起来完成分配。此外，成本中心结构并不是同公司的任何方面都有必要联系，因为在许多方面成本中心同部门是相同的。其他情况下，许多成本中心被再分类为部门，而在有些情况下，成本中心可能包含两个或更多的完整的部门。一般决定需要考虑成本输入格式、报告或分配。为了描述目的，假设公司必须按业务线或产品来决定成本。如果公司只有一个产品线或对每个产品线建立了单独的保费收集部门，则部门和成本中心是相同的，因为每个部门的成本可以直接按照产品或业务线来分配。但是如果一个以上的产品线使用了一个集中的保费收集部门，那么将成本分配到部门中的每个产品对应的成本中心是有好处的。最后公司可能对一个产品建立一个成本中心，而其中有两个单独的部门发生成本。无论是部门还是成本中心，按照组织单元分类费用在随后的成本会计分配中起到关键的作用。

（三）按目的或收益

可以按照两种标准进行分类：功能成本和业务线、产品或策略业务单位成本。

1、功能成本

按照LOMA的成本会计委员会的定义，功能成本是一系列具有指定目的的单独运营成本的复合。按功能定义的成本同雇员的时间价值、采购成本、设备或其他有助于达到目标的成本相关。其同特定的功能直接而逻辑的相关。而在一个部门中分配给多个功能的成本则是内部而间接的成本，比如财务部门的雇员工资。一个部门为另一个部门提供的收益或服务的成本则称为外部而间接的成本。

2、 业务线、产品、策略业务单位

一般业务线是人寿公司提供的基本或主要的保险产品，一般集团化的公司还有许多非保险的业务线，例如合资、附属、和独立账户等。当前比较流行的成本分配会计将功能和业务线成本合并到一个流程中。

（四）费用分类之间的关系

一般来说，直接和间接（内部和外部）的成本首次入账都按本质分类，按组织单位（部门和/或成本中心）的分类并不是绝对的，需要根据公司的成本政策来决定。

1、内部-间接成本。比如多功能、多线会计部门的工资通常由部门/成本中心来代号。通过这样的代号，基于对执行工作的详细报告，成本将累积并最终在功能和/或业务线上分摊。

2、外部-间接成本。通常首次在本部门或成本中心中累积，在服务运营的完成成本被决定后，成本要么直接按功能/业务线要么按随后功能/业务线分配的部门/成本中心进行分配。分配的基础在随后被谈到。

（五）费用分析的原因

1、累积年报中的业务线分配。这个累积是每个公司都需要的基本成本信息。即使只有一个产品，也需要将费用在产品和投资费用之间进行分配。

2、为比较而进行成本分析。所有的人寿公司都希望能够对内部运营和财务进行比较，或能够利用各种可用服务的标准优势，这就需要一些成本系统。

3、有助于评价产品和/或策略业务单位的盈利性。除了年报的需要外，业务单位的成长的重要性需要有效的在产品类型和策略业务单位之间进行分配。

4、将附属公司的费用分配分离出来，这不仅对合适的完成财务报告很重要，而且对于内部相互事项的管理层通报也很重要。

5、通过责任会计和成本数据的普遍可用性进行的成本控制所产生的数据基础可以给管理层对决策和判断重要决定提供重要的信息。

6、给其他运营提供了一个数据源，成本系统提供的统计可以被精算师在产品定价、资产份额、模型办公室计算等各个层次上得到使用；可以被会计师所使用并通过必要的调整将法定财务报告转化为GAAP基础；可以被工作人员所使用以衡量过程的改变等。

二、部门费用

以后将主要介绍成本会计原则中主要也是最常使用的元素：部门成本和功能成本。事实上，部门和功能成本是人寿保险公司的核心成本会计概念，也是成本会计过程中的基础。

（一）定义

一般公司中“部门”的定义主要是组织角度，而非成本角度，因此需要单独的成本中心来完成同一个成本会计系统的直接相连。前面的成本中心就是预先确定的运营单位，该单位的成本累积并最终用在成本会计系统。成本中心的指定或使用仅仅是未来增加部门结构的弹性。事实上，成本中心就是对一个或多个部门的替代、整合或分类，在本章的以下部分，成本中心和部门这两个概念是互相取代的。同理，“功能业务线”主要包括产品或策略业务单位的成本内容。

（二）部门成本的使用

一般公司都会将费用在部门层次上作记录，如果有差异也仅仅是反映在程度上而已。所有包含的部门会计的使用在于：支持一个责任会计系统和随后的功能/业务线的分配。

1、支持一个责任会计系统

这样的成本系统同承担该耗费的个人的费用项目相关，当同预算和实际发生费用项比较时启用部门代号的指定和成本会计系统。普通会计部门的经理需要对各部门的可控制费用提交预算，并在年末将其同实际费用进行比较。

可控制费用是责任会计系统中的关键概念，是指能够影响耗费水平的经理人能够控制并负责的成本。通过责任会计对这些成本的累积有助于按一个统一的基础收集费用，帮助管理层确认和理解成本、确保更加精确的控制。

不可控制费用几乎不被部门的管理者所影响，因为它被其他更好或更广泛的当权者所控制，例如公司全部餐费的分配部分。

2、促进随后的分配

按照部门来结算费用可以简化程序和增加随后功能/业务线成本的精确性，对部门成本的累积同样可以帮助其最终分配到其他成本分类中。为了分离和累积个体中心的主要的非工资费用（例如广告和医疗费用）而对独立部门进行建立同样很有帮助。这些过程将在以后的功能/业务线部分进行讨论。

3、其他运用

通过提供一个普通可兼容的信息搜集基础有助于促进成本的部门集合的一致性，这个基础同样可以促进内部运营和其他结果的比较。按照部门对费用分类还可以简化其他公司人员的成本会计教育，并有助于更好的理解功能/业务线的意义和价值。

总之，按照部门的成本累积可以给管理层提供按照最方便的形式来比较最低水平上的实际费用和预算。同时，累积提供一个更加精确、更加详细和更加具有情报性的成本研究平台。

（三）运营与服务部门

部门成本累积的目的之一是促进服务部门的分配。一个运营中心通常可以直接同一个或多个功能相连，所以分配服务中心的成本并不容易。

运营部门比如是承保、审核、保费和索赔。这些领域发生的直接成本可以同特定的该部门执行的功能直接联系是显而易见的。但是另外一些部门，如收发、机器修理等服务中心并不容易分配。尽管分配是困难的，但也是必要的，因为这些支持服务部门的成本同样是运营中心的功能的一部分。

三、功能费用

（一）功能成本和业务线的关系 功能成本是为达到一个特定目的，不考虑发生费用的组织单位而需要的运营总成本的累积。业务线成本是指，不考虑发生费用的组织单位，开发、维持、营销和管理一个特定产品或策略业务单位的总成本的累积。相似的定义可以体现出功能和业务线的成本的相同目的。许多公司定义功能已将单独的主要业务线结合进来；由于成本系统和年报期限的压力等限制，有些公司第一步只计算业务线成本，随后间接按业务线分类的功能分布；其它公司对两种过程的相似性和相关关系进行认可后进行合并处理，这种合并过程不仅通过消除许多重复过程来节省时间，并且可能导致一个更加精确的成本数据的分类。这个合并过程被称为功能业务线。以下将这个过程作为一个过程，但是需要注意如果公司对功能和业务线单独研究，则需要认可每一个过程。

（二）促进公司绩效的基准

基准作为一种分析工具一直以来被许多公司广泛的使用，基准是用来研究使公司达到卓

越绩效的最佳实务的工具。人寿保险业成功实施基准需要注意四个关键：

首先人寿保险公司需要对基准和财务评级的差别进行认可。其次，人寿保险公司需要有一个开放的态度，公司不可能在所有的领域都能做到最好。第三，基准的比较要相似，最佳的基准参与者应该是具有相同资产规模、业务内容和所有者结构的公司。最后，人寿保险公司应该在一个特定时间长度内达到一个改进公司绩效的目标。

(三)功能业务线过程分析

开发或增强功能业务线系统需要六个主要过程，以下分别介绍： 1、定义系统

在定义一个业务功能线系统之前，相关的会计师、审计师或精算师等都要开发一个当前流程的完整综合，必须要包括费用、分配过程、EDP（数据设备）的可用性等不同种类的详细综述。系统定义需要结合当前方法的好的特性，并同其他会计系统和过程相配合。定义过程还要包括：费用编码过程（他们是否集中或非集中化）、会计结构（他们是否同成本需求相兼容）、当前和规划的成本过程（他们是否报备并继续适合）。当需要的或当前的系统类型已知后，就要将注意力放在建立或定义一个成本累积的特定功能上。

2、确认需要测量的功能性运营

描述的系统需要将功能和业务线成本结合到一个过程中。这种结合主要通过将主要业务线按功能分割来完成。

LOMA对于建立功能的建议是：在建立功能或活动的分类时，需要注意他们反映的活动，运营或结果的差异并不简单的是由成本分析系统所产生的统计差异。一个好的功能建立或活动分类的指引要：

1）能够将成本按活动或结果中的可测量或可观测的差异在各功能中分配； 2）每种功能的成本能够按照该功能执行的工作单位来测量。

另外还要考虑建立的功能应该被按功能业务线进行监管的个人能够确认和理解。 3、服务、管理和其它业务线功能的分配

服务功能包括公司范围（集中化）的购买运营成本、人员监管、薪水、雇员培训、招聘、福利、医疗和牙医服务、活动、福利计划。管理功能包括未直接指定给某个功能的项目。特别的例子包括执行官工资成本、长期计划、普通法律工作、普通计划、方法和过程工作、表单控制、工作测量、公司保险、公共关系、公司广告、集中化会计、预算、成本控制活动。其他功能则包括服务、管理都不包括的项目。在任何可能和可操作的情况下，特定的服务和管理成本都应该基于同特别的业务线直接相关的基础上在该业务线中再分配。其他未分配的成本可以按照例如人员数和总公司工资分布等分类方法来分配。现在绝大多数的公司都选择将服务、管理和其他项目包含在其一般业务线的初始分布中。

4、提供功能的成本分割

当定义好成本指定的使用和功能后，应考虑将费用如何放入合适的功能中的操作性问题。这个放入的过程包含了基于其本质、规模和公司整体成本过程的费用的指定或分配。当讨论按目的、收益来对费用分类时，费用可以按照三类进行特征化：直接、内部间接和外部间接。

5、直接成本

直接成本是直接和逻辑上同特定功能业务线相关的成本。包括工资、工资相关和其他费用项目。直接成本按初始记录在公司账面上就进行分配，或可以在会计期间按照总计基础进行累积和分配。

账户指定的谨慎程度和部门/成本中心的编码会增加直接成本的量，根据特定功能按业务线建立各成本中心会令所有适合的发生成本直接按功能业务线结算。一个例子就是对个体寿

险死亡索赔过程的工作单位的单独成本中心的建立。对于非工资相关的可区分费用（例如体检费、按业务线的检查费）的单独中心也同样会增加直接成本分配的数目。

6、内部间接成本

就是一个特定部门分配到一个以上的功能。成本发生时并没有一个明显的实际和公平的分配会计部门成本的基础。因此，必须建立一个按照合理功能分配这些成本的流程。成本分配实际上并不如选择的方法和分配的流程那么重要，所有的分配方案本质上都是主观的，费用负担随着其复杂性而成比例上升。

同直接成本一起，内部间接成本按照三种分配基础分割：工资、工资相关费用和其他费用。对于直接成本的定义同样也应用于外部间接成本。但是，无论内部/外部，间接成本将基于每个分配基础中的特别费用项目分配。相反，直接成本不考虑是否其是工资、工资相关和其他，都直接和逻辑的相关。

（1）内部间接工资费用的分配

人员和其相关成本是所有费用要素中最重要的部分，人员成本也是最可控制的费用。工资几乎总是同出于组织和控制目的的部门或成本中心相关。当指定的部门是多功能时，就需要按照功能业务线来分配。

1方法 ○

对于将工资成本分配到其发生的活动上有几种方法，每种方法都是一个决定时间和能够分配到执行的功能过程的量的尝试。通常一个公司不同的部门使用不同的工资分配方法，每个中心都要使用同其最合理相关的方法，一般有四种方法。

 实际时间研究。也许是最复杂的方法。包含了各种功能消耗的实际时间，功能和时间要

被合理的安排以便能够轻易的转化到需要的成本分类上。尽管不是绝对必需的，但是经常性的测量过程要直接的同工作测量程序相联系。可以通过EDP系统或人员、管理人、监理人、被记录时间的雇员来进行工作测量。如果要选择抽样方法，必须确保时间和人员的选择的典型性。曲解和不再发生的影响必须被评估并作合理的调整，实际时间方法的优势是准确，但成本比较高，一般尽可能的不使用。

 对当前量应用历史标准。从上面的实际时间方法得到历史过程，但不需要在做持续或周

期性的时间研究。过去的时间研究被用来建立标准或每个工作活动的正常时间需求，一旦正常时间已知，每个特别活动所进行的当前交易数目要将其用上。将各个乘积的总和给予考虑后获得一个加权的当期的工作分布。同EDP系统、进行记录的人员、抽样技术同实际时间研究相同。成本低，但不够精确。

 问卷。该方法的目的是描述被研究的人员的工作，按照成本需求可使用和熟悉的方法。

设计问卷是枯燥、耗时的工作，因此成本较高，并且需要经常性的修正以反映内部公司结构的变化和内部成本变化。支持者认为回答要精确且可理解以包含尽可能多的运营成本。问卷通常是精确性和成本性之间的一个协调。

 估计时间。最不复杂且被广泛应用的方法。要确保获得每个人员的报告，估计其消耗在

各种活动上的时间的比例和量。工作测量可以是一种辅助，各种个人所作报告，可采用抽样期或抽样个人的方法获得，而不是更加彻底的研究。

不考虑使用的方法，监控和管理层工资的分配一般都要基于监控和管理层个人报告的复合分类的综合，再加上监理人参与的单独活动。

2工资比例的评估和加权 ○

不考虑使用的方法，最终结果将是一系列每个报告雇员的分配时间的百分比。成本分配的责任人一般都要对每个子任务作评价，并比较带有工作描述的报告。当报告量巨大时，评价将会被拖延直到部门的复合百分比被得到。通过将报告的工资百分比按照分配到特定个人的工资量作加权可以简化这个评价过程。当报告部门有执行相同功能下大量不同的工资水平

或报告部门包含了显著的职员和高的技术人员的混合时，加权是需要的。许多公司认为按照工资量对所有时间报告作加权就足够了。

3计算工资比率和应用费用 ○

如果工资是加权因子，每个个人的工资乘以各种指定到功能的获得工资量的百分比。对于每个报告雇员使用这样的过程，每个功能的雇员求和就是将部门指定每个特定功能的总工资量求和。按总部门工资量将每个这样的功能总和分开将得到一个部门内的按功能的百分比分布，这就是工资比率或工资百分比。不考虑部门的子总和，相同的流程能够用来计算结算到每个功能业务线的总公司工资百分比、场地工资百分比。如果工资不是加权因子，一旦报告每个部门的时间因子，就可以按得到相同部门、场地和总公司百分比的功能来求和。

在使用加权工资报告的情况下，用来决定部门工资比率的数据要反映该中心工资费用的完全应用。但是有时公司只使用按加权工资的部分，如果公司选择使用普通工资成本，不包括加班、分红和奖励，则扣除项目同样使用部门工资比率来得到按功能业务线的总部门工资分配。

4分配内部间接工资相关费用 ○

工资相关耗费是按照同工资相同的比例基础分配的非工资费用。有两个原因去使用工资比例：最明显的原因是其中许多是按同工资成本非常相似的定义，雇员福利计划成本是最普遍的例子，此外如电话、供应、办公表单也同样遵循工资的使用。第二个原因是考虑其实质，有些其他的成本按照工资比例分摊要比选用其他分配基础耗时少、成本低。年报指示中传统的将员工餐费、电话、电报、邮政、办公表单、文具等列入此列。当公司决定哪种费用账户按工资比例分摊后，费用项目就要按合适的工资比率进行。

（2）内部间接其他费用的分配

一般这些费用有自己明确的目的和使命，其并不遵循工资的分配并包含在多功能部门中（如果不包含在多功能部门中，就成为了直接费用）。将按费用从会计部门中结算，但由于其本质和费用水平，要按照特别计算的在组织分析中得出的比例来分配。对这些项目的确认同其他费用一样也要遵循一个合理的分配基础的决定。需要经常做些合理的尝试以寻找最能够反映特定费用项目的本质、行为和收益的分配因子。选择的分配基础和使用逻辑需要完好的报备并周期性的评估。其他项目的总费用应用到选择的分配中以获得这些结算的功能业务线的分配。

绝大多数的公司开始对其服务部门（促进一个或多个运营部门的活动）的费用和其他外部间接成本一并进行分配

1、外部间接成本

给其他部门提供服务或给付的部门发生的成本，该成本可能在相应的部门中贡献到一个或多个功能中。这些部门并不直接产生产品或业务线功能，但支持产生的部门。例如电话转接部门的成本。外部间接成本可以分成三种不同的给付或服务种类：公司一般管理、EDP中心和非EDP服务中心。需要区分EDP和非EDP，因为只有大的和特别分配技术和困难存在的情况才同EDP相关。

（1） 公司一般管理

包括不能逻辑指定到其他任何功能的费用。他们要基于整体公司费用分配来分摊。实际应用中，许多公司用工资比率来替代整体费用比率，其他分配过程相同。

（2） EDP服务单位

包括所有同EDP相关的设备、软件、人员费用。一旦决定了该成本，有两种分配方法：最简单的是分配直接同功能相关的雇员的时间，基于实际或估计时间研究的一些形式。最后的工资比率被用来分配机器和其他成本，这同工资、工资相关和其他内部间接成本的流程相同。另外一种方法是最常用的，指定每个过程或项目到一个工作或项目数，每个项目或工作

的成本按功能分配，这个分配提供了应用到所有EDP费用的分配比率的基础。将这些成本或项目结算回使用的部门将有助于获得每项工作的功能分类和对于费用更多的控制。

（3） 非EDP服务中心

例如食堂、电话转接中心、邮件部门、图书馆、仓库等。分配方法有二：直接按服务功能应用成本；使用部门随后在功能上分配，基于使用的部门功能分配。

通过将直接、内部间接和外部间接成本相结合，成本会计师将按功能业务线得到总公司普通费用。

2、建立测量和计算单位

现在将成本已经按功能分配，接下来就是分析并总和的过程。由于普遍价格增长、不同的公司效率程度、更多的量、或以上因素的复合可能导致上一会计期内的某个特定功能的巨大增长。一个对测量的单位成本的小心的选择、计算和分析有助于管理层决定哪一个和以上因素的复合对增长负责。

按选择的单位数目分解总应用到单位的成本，实际单位价值的计算要同其结合。 3、单位的选择

测量使用的单位必须要同特定的功能费用和期望分析研究的目的有效相关。一般要基于年报统计，例如有效保险、保费、佣金、认可资产等。一般基于一个以上的测量的单位来计算单位成本是有价值的，这可以令管理层从多种角度来看成本。下表给出了一些单位或生产力测量以衡量公司绩效领域的例子。

表：11--5代表性生产力测量和相应绩效领域

绩效领域 分销系统 生产力测量 每代理人保费 佣金费用作为保费的百分比 每保单保费 新保单作为应用的百分比 每雇员补偿 分红费用作为总雇员补偿的百分比 每1亿保费的雇员数 每1亿资产的雇员数 每雇员保单 每雇员保费 控制力（管理层雇员和非管理层雇员的比例） 信息系统费用作为保费的百分比 信息系统费用作为平均资产的百分比 每保单信息系统费用 每1亿保费的信息系统雇员 每100张保单的信息系统雇员 信息系统控制力 每100个总计雇员信息系统雇员 每总雇员的终端数量 员工生产力 组织效果 信息系统效果 4、单位成本数据的使用 除了将费用波动隔离之外，单位成本还可以促进公司之间和内部成本的比较，令报告更有意义，支持GAAP调整的计算，并作为精算师在费率和分红设定的重要支持。