财税金融FinanceandTax中美两国会计管制变迁路径对比研究ComparativeStudyoftheAccountingControlChangePathsBetweenChinaandtheUnitedStates刘强安，魏俊福建厦门361005）（厦门理工学院东方英财财商研究所，LIUQiang-an,WEIJun(XiamenInstituteofTechnologyOrientalInstituteofFinanceandEconomics,Xiamen361005,China)揖摘剖析了会计管制制度要铱论文围绕美中两国在会计管制方面作出的努力，阐述了美中两国在会计管制方面的变迁过程，变迁的共同特征，探讨了会计管制受到的影响因素。揖Abstract铱FocusingontheeffortsmadebythegovernmentsoftheUnitedStatesandChinainaccountingcontrol,thispaperexpoundsthechangingprocessofaccountingcontrolintheUnitedStatesandChina,analyzesthecommoncharacteristicsofthechangesoftheaccountingcontrolsystem,andprobesintotheinfluencingfactorsofaccountingcontrol.会计监管揖关键词铱会计管制；变迁；揖Keywords铱accountingcontrol;change;accountingsupervision【中图分类号】F275【文献标志码】A【文章编号】1673-1069（2019）07-0063-031美国会计管制制度变迁的研究在1840年之前，美国会计管制处于无管制阶段。这是由根据企业于企业的组织形式相对单一，资金源于内部的积累，大多只是的需求才会设置会计核算。会计所承担的责任有限，对企业采取的是负责记账，对于监管没有实际上的需求。因为没有的自由放任的态度，并不干涉企业自身的发展。会计舞弊行为在这一阶段约束，这一时期是没有会计管制的。这一时期，由不存在障碍。1840-1933年，属于松懈管制阶段。于没有具体和规范的会计处理标准，在会计报表完成前，没有因为利益所趋，虚假的会计记必须要审核的项目内容。所以，录陆续出现。社会对这种虚假的盈利记录进行了上的谴责，将会计造假称之为“原罪”。股份制在这个时候开始发展，会计管资本开始引入市场，且规模越来越大。但是这个时候，更多的会计舞制依然属于真空的状态，有可能会发生更大的、企业遇到危机的弊行为，这有可能导致企业出现危机。那么，进而爆发经济危机[2]。数量增加到一定程度，就会危害市场，迫于的压力，开始参与会计管制。1933-2002年，属于[1]强化管制阶段。美国于1933年和1934年先后通过了《证券希望财务信息能够完整法》和《证券交易法》来管制会计行业，和可靠，以此取得投资者的信任。证券交易委员会（SEC）是美国议会在1934年成立的，负责对证券市场进行监管[3]。除了拥之外，有“FTC的权力”SEC还“获取了监管申报定期报告的公司、拥有会计实务的监管权和制定公司会计准则的权力，包括负责制定上市公司必须遵守的强制性信息披露规则[4]。证券交要求披露、易委员会渐进性地促进了公允性检查工作的开展，在重视损益表，促使资产负债表审计的范围扩展到新的领域，保护投资者利益的同时，也提高了审计人员的地位。”属于会计管制的高潮阶段。2002年之后，也就是后安然时代，·特纳安然公司的舞弊事件造成的影响十分恶劣。SEC的利恩认为要有一个代表公众利益的、有能力调查和制定审计准则的、于会计职业界的人成立监管机构。2002年7月30日《萨班斯法案》生效，对安然等事件暴露出的问题做出相应的规定[5]。《萨班斯法案》通过之后，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）作为一个非营利机构成立，主要监督公众公司的审计师出具的审计报告。美国进入了一个全新的会计管制时代[6]。63刘强安从事国际会计研究。【作者简介】（1976-），男，山东临沂人，中小企业管理与科技Management&TechnologyofSME2我国会计管制制度变迁的研究我国会计管制的变迁分为新中国成立之初、改革开放初期、市场经济发展新时期和现阶段四个阶段，详细内容如表1所示。表1我国会计管制变迁的四个阶段时间主要措施《预算决算暂行条例》《国营企业决算报告编送暂行方法》1949-1978年《国营企业统一会计科目》《国营企业统一会计报表》《国营企业决算报告编送暂行办法》《国营工业企业会计制度》《国营企业成本管理条例》1978-1992年《国营企业固定资产折旧试行条例》《中华人民共和国会计法》《中外合资经营企业会计制度》《外商投资企业会计制度》《外商投资工业企业会计科目和会计报表》1993-2006年《外商投资企业分行业会计报表及其编制说明》《股份制十点企业会计制度》《企业会计制度》2006年至今新的企业会计准则体系与2006年2月正式发布，包括1项基本准则、3具体准则和应用指南我国现行的会计管制系统是一个完整、开放的系统。会计管制的主体主要是职能部门，具有帕累托改进性质，可以提高会计效率，提升社会福利[7]。各会计管制主体有自己的权限范围和职责分工：淤财政部。《会计法》第七条明确规定“财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级财政部门管理本行政区划内的会计工作”。于。《证券法》第七条规定“证券监督管理机构依法对全国证券市场实行集中统一监督管理。证券监督管理机构根据需要可以设立派出机构，按照授权履行监督管理职责”。盂其他管制主体。《会计法》第三十三条规定“财政、审计、税务、人表2会计管制主体对上市公司的违规处置处理部门财政部证交所其他年份2013201401020151251595201611012201711671920182122161081114注：其他是指国家外汇管理局、、、银监会及中国证券协416会等。民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查”。各个管制主体的管制方向和目标明确，主管机关为各级财政部门，但同时也不排斥国家其他部门，如国家审计机关、证券监督管理机构等也会对会计工作进行管制[8]。各会计管制主体互相配合和协作，发挥系统合力的优势，实现会计管制的预期效果。表3违反会计管制的法律责任法律责任内容行政处罚包括警告、罚款、没收违法所得和财物、吊行政责任销许可证和停产、行政拘留等行政处分包括记过、降级、撤职、开除等主刑从管制和拘役到判刑，判刑从有期徒刑到刑事责任无期甚至死刑附加刑包括罚金、政治权利的剥夺等由上表可以看出，违反会计管制的企业和个人需要承担相应的法律责任，《会计法》中的法律责任没有涉及民事这一块，主要是关于违法会计管制行为应付的行政和刑事责任。3中美两国会计管制变迁特征的研究综合前文所述，中美两国会计管制变迁的特征有如下几个方面：淤通过对美国和我国的会计管制的变迁过程进行研究，会计管制变迁源于的强制性供给、主导和推动可以发现是会计管制的推动者。为了缓解因为会计的造假行为对UI投资者和资本市场造成危害[9]。这么做，同时也是受益者，因为市场若是出现危机，经济危机就有可能出现，这对于来说是动荡和威胁，是不被允许的。当会计管制形成法律的时候，也只有才能够保证其实施效果。在会计管制实施过程中，无论是什么样的社会，都是唯一有能力来协调会计管制主客体之间利益关系的主体。于会计管制之所以会越来越规范，会计造假丑闻是会计管制变迁的推动力合乎法律，会计造假丑闻也是客观推动因素之一。从这一点上来说，会计丑闻对于会计管制的发展算是“有功之臣”。当然，这种“有功之臣”宁可不要。会计管制的发展总是落后于会计实务上的创新。这个创新，也包括在会计造假技术上的创新。管制的发展，总是落后于资本市场的几次大的危机事件。当然，造假舞弊行为主要是由人性中的利己主义所致，再好的技术，也抵不过人性的复杂和贪婪[10]。盂会计管制在美国和中国的发展历程表明，一个国家或政会计管制变迁与经济发展水平密切相关府的会计管制的发展水平受到这个国家或经济发展的影响[11]。在资本市场形成之前是没有会计管制的，随着经济社会财税金融FinanceandTax这个时的日益发展，自发调节已经对会计舞弊行为为力，候，不得不进行会计管制。会计管制的外生变量就是经济社会经生活的发展和变化。中美两国不同的会计管制变迁史表明，济社会的发展，是会计管制发生的根本原因；经济发展的水平同一个国家，在不同的经不同，对会计管制的要求也不一样；济发展阶段，对会计管制的要求也是不一样的。每一次会计管基本上都是在原有的规范上进制的变迁，都有一个路径可循，行改进和完善，然后形成新的会计规范[12]。我国作为发展中国家，包括会计管制在内的等各种制度都在摸索和实践中前行。会计管制的落实需要制度规范和执完善内部控制系统建行监督的共同保障，企业应当加强自律，以完备的立法推进会计管设，引入会计管制的动态纠偏机制，我国的会计准则制的发展和完善。相信通过多方的共同努力，会与市场经济的完善程度和经济发展的水平相适应。【参考文献】【1】吴水澎.中国会计理论研究[M].北京:中国财政经济出版社,2000.《2002年萨班斯—奥【2】陆建桥.后安然时代的会计与审计———评美国克斯利法案》及其对会计、审计发展的影响[J].会计研究,2002(10):33-42.【3】刘强安.信息时代会计信息系统的构建[J].四川会计,2003(2):40-41.【4】吕惠聪.上市公司会计监管制度的改进与完善[J].经济论坛,2004(12):85.【5】马骏.不协调与监管瓶颈:我国会计监管的演变及路径选择[J].会计研究,2005(8):15-20.【6】刘强安.试论会计信息的双重作用[J].财会月刊,2005(6):8-9.【7】沈海祥.上市公司会计监管制度的问题与对策[J].中国乡镇企业会计,2007(4):78.【8】吴松华.提高会计监管适度性的措施探讨[J].行政事业资产与财务,2013(20):8-9.【9】刘强安,覃志刚.美国不动产税制及与地方财政关系的经验与借鉴[J].管理现代化,2013(4):96-98.【10】马婧伊,李凯旭.论上市公司会计监管体系的优化[J].商业经济,2014(9):114-115.【11】肖渝.浅论我国会计监管的创新[J].财经界(学术版),2018,No.478(10):104.【12】徐玉德.我国会计监管制度变迁的历程、经验及展望[J].财会月刊,2019,849(05):5-10+180.（上接第46页）进有专职的项目经理负责，各项目成员由各职能部门抽调而需要根据来，这样能够最大程度地使用人力资源。总而言之，“扁平化组织架构”。最不同的项目特征，确定最适合企业的后，建立立足于本组织的规范管理过程。完成了上述两个环节后，为保证顺利实施，还需着手建立规范的工作流程以及管理办法。好（质量）、省（成本）”完成项目是保证“多（范围）、快（进度）、的必要条件。4.3项目绩效管理和知识管理企业运营项目化管理并不是解决一切问题的灵丹妙药，若想真正体现出其优越性，需要推出完善的激励考核制度来激发人员的积极性，并对项目运行的结果和质量予以足够的透过考核结关注。考核结果并不是绩效管理动作的最后一环，果找出项目执行的偏差和改进方法才是终极目的。这些总结和经验教训是极其重要的组织过程资产[3]，以期在将来的项目化管理中减少组织重复走弯路的机会。4企业实践的现状和改进4.1对管理人才需求的挑战项目化管理是复合管理，管理者需要多种综合管理能力。项目管理的精髓就是在质量、交期、成本等三重制约下，平衡和尽量高效地完成目标。项目化管理的领导者并不是传统项目经理，需要摒弃等级森严层次分明和“指挥与控制”的观念，更多采用“激发与引导”来提升团队战斗力。项目化管理者需要加强专业理论知识的学习，并努力在实践中总结方法来不断提升操作水平。5结语汲项目化管理是结合了社会发展趋势和企业发展要求，取各种现有管理理论的精华，并不断自我完善和进步的管理与此同时，企业实践方法。许多中小型企业也开始逐渐尝试，经营中可项目化管理的活动领域也正在被拓宽，项目化管理的理论也在日趋增多的实践中总结发展。【参考文献】【1】席中豪.BP公司项目化管理研究[D].南京:南京理工大学,2012.【2】高水清,刘清志.论企业项目化管理的可行性[J].山东理工大学学报(社会科学版),2007(06):45-48.【3】美国项目管理学会.项目管理知识体系指南PMBOK第6版[M].北京:电子工业出版社,2018.4.2沟通的重要性对项目化在任何企业活动中，沟通的重要性都不言而喻，更是如此[2]。对上，及时有管理而言，需要与决策层开诚布公，效地沟通，引导其适时适度地参与项目，既不能放任不管，又不能干预过多影响项目推进；对平，需要项目内部成员之间协对下，与各供应商就材料、服务调一致，形成凝聚力和战斗力；等保质保量，按时到位，保障项目如期开展。充分高效的沟通65
