盟童 搠熬辩 ；鳓 鳓童 躺 箍醺糍麟 秘城姥ｌ粼 獭粼糍黜躺 张搬糖糍黜鳓黼黼黼艘鳓檄徽始蝴辎蜥 黼 抬蝴麟 耥 艘，财会天地 ｖＪ● ～，、， 基于公司治理下的内部控制 首都经济贸易大学王建 摘要．． 在公司制企业中，公司治理和内部控制有高度相关性 二者相辅相成≯密不可分。。本文从公司 治理的角度出发，分析了我国公司制企业的内部控制存在盼缺陷和漏洞 ，并对士 何完善内部控制提出 建议和搪巍 ｜｜ Ｉ ｜ 。鬟 鬻 黪 ｜ｌ ＝… 关键试ｔ公司治理捉部槛馘ＩＩ烈｜｜｜ ｊ｜ 鼍 ≯ 健全的公司治理和有效的内部控制是现代公司制企业健康 经理等代理人损害股东的利益。尽管二者的具体目标因其功能 发展的重要保障。一方面，内部控制目标的实现依赖于公司治 不同而不同，但二者最终目的都是保证公司目标得以实现。 理结构的不断完善；另一方面，公司治理的效率则取决于内部 （２）一方面，有效的内部控制是提高公司治理效率的重 控制的是否有效。 要保证。有效的内部控制可以规范会计行为，保证会计资料真 实、完整；堵塞漏洞、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的 Ｈ 一、公司治理与内部控制的关系 安全；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的 一般而言公司治理分为狭义的公司治理和广义的公司治 贯彻执行。会计信息的真实可靠是提高公司治理效率的重要手 理。狭义的公司治理是指所有者对经营者的一种监督与制衡机 段，首先，管理层的选择和考核都建立在会计信息的基础上； 制，主要是通过股东大会、董事会、监事会及经理层等组成的用 其次，不论是大股东用手投票还是中小股东用脚投票，其主要 来约束和管理经营者的行为的控制制度：广义的公司治理则是通 依据都是会计信息。 过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调 另一方面，健全的公司治理又是内部控制有效运行的保 公司与所有利益相关者（股东、债权人、供应者、雇员等）之问 证。公司治理是内部控制的制度环境。内部控制能否有效运 的利益关系。关于内部控制，目前得到学术界广泛认同的是美 行，在很大程度上取决于公司的治理环境是否完善。显而易 国的ＣＯＳＯ在１９９２年对内部控制的定义，即“内部控制是由企业 见，如果没有科学合理的公司治理结构，内部控制就会失去健 董事会、管理当局以及其他员工实施的，为经营的效率效果、财 康成长的土壤，再合理的内部控制也只能流于形式。 务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理 （３）相互牵制、制衡是内部控制和公司治理共同遵守的原 保证的过程。”本文只讨论狭义公司治理与内部控制的关系。 则。内部牵制既是内部控制的一个基本的原则，也是内部控制 １．公司治理与内部控制的区别 的一个基本内容。完善公司治理的目标就是建立董事会、监事 公司治理主要解决股东、董事会、经理及监事会之间的权 会、经理等利益相关者之间的相互牵制、制衡关系。 责利划分的制度安排问题。在某种程度上，公司治理要受到公 （４）内部控制与公司治理在内容上也有部分重合。现代 司法以及证券监管法规的制约，法律往往对公司治理作出基本 内部控制方法主要有组织结构控制、授权批准控制、会计系统 的强制性的规定，因此，公司治理更多的是法律层面的问题。 控制、预算控制、资产保护控制、人员素质控制、风险控制、 而内部控制则是管理当局建立的内部管理制度，是管理当局对 内部审计控制等。其中的“组织规划控制”实际上包括两个层 企业生产经营和财务报告产生过程的控制，属于内部管理层面 面，即公司内部治理结构即股东大会、董事会、监事会、经理 的问题。内部控制解决的是管理当局与其下属之间的管理控 等之间的组织规划以及经理领导的内部管理机构、岗位和人员 制关系，其目标是保证会计信息的真实可靠，防止发生舞弊行 之间的组织规划。第一层面指的就是公司治理结构。 为。即内部控制是一个公司的管理当局对次级管理人员和员工 总之，健全的公司治理有利于内部控制制度的建立和执行， 实施的管理和控制。内部控制是企业内部管理的事，因此法律 而有效的内部控制机制也有利于公司治理的完善和现代企业制 往往不作出具体的规定，只是原则性地规定企业必须建立健全 度的建立，二者是相辅相成，相互促进的关系。 内部控制制度。 公司治理与内部控制的形成都源于委托代理，但这两种委 二、从公司治理的角度出发分析内部控制存在的缺陷 托代理的层次是不同的。公司治理是基于所有者与管理者之间 从公司治理的角度来看，我国内部控制在以下四个方面存 的委托代理关系而产生的；内部控制则是基于管理当局与其下 在缺陷： 属管理人员之间、管理人员与一般员工之间的委托代理关系而 １．控制环境欠佳。目前，一股独大、董事长与总经理重 产生的，主要是防止下级管理人员和员工的偷懒、盗窃和其他 合、独立董事与内部审计形同虚设、有效的监督与激励机制缺 导致生产经营无效率的行为发生。 失的现象比比皆是，在这样的环境下，内部控制几乎不可能规 ２．公司治理与内部控制的联系 ｔ 范运作。 （１）内部控制与公司治理最终统一于实现公司的目标。内 ２．风险评估薄弱。在现实中，企业常常片面追求财务杠杆 部控制的目标具体包括兴利与防弊两个方面，其中，兴利是重 的运用，忽视经营风险，缺乏对市场的分析，公司已经面临重 点。内部控制的根本作用在于通过确定标准来衡量和纠正下属 大风险却全然不知，经营战略难以及时调整。 人员的活动，以保证事态的发展符合计划的要求。而公司治理 ３．控制活动欠缺。控制活动包括政策和程序两要素：政策 的目标是在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置 规定应该做什么，程序则使政策产生效果。公司必须制定内部 权限、公平分配利益，以及明确各自职责，建立有效的激励、 控制的政策和程序，并予以执行，以帮助管理阶层实现控制的 监督和制衡机制，保证公司运行在正确的轨道上，防止董事、 目标。但现实是，管理层普遍对控制活动的重要性缺乏认识， ．．Ｉ川啊 ２０１ １年０６月下总第２４３期 最终达不到预期的控制效果。 ４．监控力度不够。内部审计是最常见的内部监控手段， 在我国，内部审计的设置很混乱，有的公司只设立了审计 部，有的公司同时设置了审计委员会和审计部。审计部的上 级领导机构也是多种多样，有的由董事会领导，有的由监事 会领导，还有的由总会计师领导，这也削弱了内部审计的独 等方面加强对资金的管理，对一些需要授权的事项和批准的权 限进行具体的规定，既要防Ｉｊ＝＝权利重替，也要避免管理真空。 ３．加强内部审计与财务监督 内部审计是企业内部控制的重要组成部分，通过内部审计 的检查、评价能够不断促进内部控制的健全完善。但是，内 部审计又不能仅仅起到监督的作用，应该由传统的事后审计为 立性和权威性。 主，转向事前控制为主，最大限度地帮助企业规避经营风险，对 企业的经营管理起到指导作用。公司董事会审计委员会是内 三、公司治理角度下内部控制的完善 部审计机构在组织模式上的理想选择，审计委员会的建立也 １．完善控制环境 为内部审计的权威性和独立性提供了保障，使内部审计能最大 首先，要强化董事会的作用，公司的董事会在整个内部控 限度地发挥作用。 制系统中处于核心的地位，对企业的内部控制起到监控和引导 ４．建立健全激励与约束机制 的作用，但是从目前的情况来看，许多公司的董事会根本没有 建立健全一套行之有效的激励和约束机制能够完善公司治 发挥应有的作用，有的甚至形同虚设，因此加强董事会的建 理、提高企业内部控制的效率和效果。如何有效地激发与调动 设，完善董事会的功能和运作机制是完善内部控制亟待解决的 员工的积极性、主动性和创造性，同时对员丁的行为施以有效的 问题之一一；其次，要充分发挥独立董事和监视会的监督作用。 监督和控制一直是企业管理工作中的重点和难点。在激励和约 独立董事在完善公司治理结构，保护中小投资者利益方面发挥 束机制设计时，合理的业绩评价指标和科学的评价方法是基础，着重要的作用，但事实上独立董事有名无实的现象比比皆是， 同时兼顾业绩评价体系与公司目标相 致。 而监事会是监督公司的日常经营，提高公司的治理效率的一项 四，结束语 重要举措，在实际中，监事会很容易受到董事会的影响，独立 性被削弱。因此，必须进一步完善独立董事和监事会制度，增 公司治理和内部控制相辅相成，密不可分，又都关系到一 强独立董事和监事会的独立性，使其能在公司的内部控制中真 个企业的生存和发展。从公司治理的角度来完善内部控制，能 正的发挥作用。再次，要注重企业文化的培养，公司文化是一 够促进企业规范经营管理，化解营运风险，提高工作效率，从 个企业持久发展的源泉和内在动力，企业员工素质的不断提高 而促进企业目标的实现。 将促进员工与控制环境的融合，从而进一步对企业内部控制产 生积极的影响。 参考文献： ２．强化对资金运动的控制 ［１］阎达五，杨有红．内部控制框架的构建［Ｊ】．会计研 对企业资金运动的控制是内部控制的一个重要方面。首 究，２００１；（２）：９－１４ 先，要加强预算控制。预算是现代企业制度下规范企业治理 【２】李维安．公司治理【Ｍ］．天津：南开大学出版社，２０００ 结构的一项制度保障。在企业中经过审批的预算就是企业的法 ［３】沈银萱，涂志．基于公司治理的内部控制研究［Ｊ】．北京 律，各部门都必须遵照执行。其次，要在会计核算、物资管理 机械工业学院学报，２ ００４ ３：８ ５—８９ （责任编辑：慕容睿） （上接第１１ ６页） 指标的相关分值，并求总和得到一个定性评价最终的得分 （公 的公式，可以最终计算出Ｙ的值。 式２）。Ｘ＝ｊｌａｌ＋ｊ２ａ２＋ｊ３ａ３＋…＋ｊｎａｎ（公式２） ３．定性评价和定量的评价结果进行综合 ２．定量评价的基本程序 考察指标定性评价以及定量评价，结合它们在评价体系里 （１）建立企业内部控制的定量评价的模型。理论界运用的 的地位和重要性，从而来确定它们的权重，再结合指标的定性 数学模式对数学知识的相关要求很高，一般的普通评价者在短 评价以及定量评价具体的得分（Ｘ和Ｙ），就可以计算内部控制 时间内是很难掌握的，所以本文建议对财务的综合预警模型进 的综合评价的得分（Ｚ）。 行借鉴，利用多因素的分析方法来建立企业内部控制的评价模 型（公式３）。 五、结论 Ｙ－－ｋｌｂｌ＋ｋ２ｂ２＋ｋ３ｂ３＋…＋ｋｎｂｎ（公式３） 企业内部控制体系主要包括以下五个构成要素：控制环境 注释：ｂｎ表示的是评价的指标值；ｋｎ表示的是各项的指 评价指标、风险评估指标、控制活动评价指标、信息和沟通以 标权重。根据多因素的分析方法，可以先选取出评价的指标以 及监督控制的评价指标。要构建好企业内部控制评价指标体系 及确定权重，利用实证分析来判定内部控制较好的企业以及较 就要对定性和定量的评价结果进行综合评定，只有合理的评价 差的企业Ｙ值区间。在评价一个企业内部控制的具体状况时， 体系，才能发挥出企业内部控制的作用。 将企业的实际指标值代进模型中计算出Ｙ的值，并判断它所处 的区间，得出最终的结论。这个模型所有的指标都采取相对的 参考文献： 指标形式，这便于利用模型来比较和分析不同大小规模的企业 ［１】王化成，刘俊勇，孙薇．企业业绩评价．中国人民大学出 内部控制的状况。 版社，２００４；４ （２）确定各项的指标权重。在选定好评价的指标后，必须 ［２］杨雄胜，夏俊．内部控制评价．大连出版社，２ ００９；２ 要为每个指标确定好相对应的权重。指标的权重要能够反映评 ［３］钟纾纾．企业内部控制评价指标体系及其评价．中国集 价指标对企业内部控制的效果影响。权重可以是由国家或者行 体经济，２ ００８；５ 业的管理部门进行定期的测算公布，这样就可以兼顾到评价标 ［４］郑毅．谈审计中的内部控制评价．广西审计，２０００；６ 准稳定性以及灵活性。在评价的框架一样的基础上，要考虑到 ［５］王会杰．试论内部控制评价标准体系框架的建立．四川 行业的特殊性，确保企业的内部控制评价和经济发展的水平同 步。通过参照历史的经验以及粗略的估算，本文认为指标权重 会计，２００１；１１可以安排为：反映企业盈利能力指标的权重规定为５５％，反映企 业营运能力指标的权重可以是１５％，反映企业偿债的能力指标的 （责任编辑：吴超） 权重可以是１５％，反映企业发展的能力指标的权重可以是１５％。 （３）确定评价的结果。按照被评价的企业财务数据和上述 暇Ｉｌ