Ａｕｄｉｔｉｎｇ Ｐｒａｃｔｉｃｅ ＿＿＿■■审计实务 浅析内部审计 在企业风险管理中的具体运用 。文／王菊侠 在市场波谲云诡、竞争日趋激烈的 性和有效性进行检查、评价和报告。 今天，企业风险管理在现代企业管理中 地位愈发重要。内部审计作为企业内部 定期跟踪审计 一公司出资与自然人Ａ合资成立一家小型 １．关注投资事项，及时进行审计。 化工公司，并委托合作方Ａ全面负责 经营。由于该化工公司每年账面上反映 目前，许多公司投资业务多元化、 都是盈利，故甲公司从未对其进行审计。 种相对、客观的确认和咨询活动， 能了解企业组织中风险所在，它通过应 投资范围广，不可避免会存在不同程度 后来由于该化工公司因为环境污染被起 用系统的、规范的方法，评价并改善风 的投资风险。对于对外投资进行审计时， 诉，加上税务检查发现该化工公司存在 险管理、控制和治理过程的效果，以增 应特别关注： 加价值和改善组织的运营。 了审批。这是非常重要的一个步骤，实 一偷漏税，甲公司作为投资方遭受了不少 （３）通过投资管理部门了解重大投 （１）投资是否按照规定的程序进行 损失。 树立以风险为导向的内部审计 际业务中，如果公司的治理机制不是很 资项目的可行性及投资风险。一般集团 完善，就会出现个别高管人员，或几位 化公司的投资业务都是由专门的投资管 理念 、随着审计环境的变化，我国内部审 高管密谋进行一些风险重大的投资。如 理部门操作，由其进行可行性研究、分析、 计先后经历了以检查会计凭证为重点的 某集团公司财务经理看到金融市场上投 调查、取证，最终由董事会做出投资决 账项基础审计、以测试内部控制为重点 资收益很高，便与其他两位高管人员商 策。任何投资都存在风险，只是面对不 的制度基础审计，发展到现在的以识别 定利用银行信用贷款５０００万元，委托 同的风险，公司会做出不同应对策略。内 与控制风险为基础的风险导向审计。内 某投资公司进行投资理财业务，由于该 审部门应主动向投资管理部门了解每项 部审计作为公司治理的有效手段之一， 业务不符合公司相关规定，三人商定该 投资的环境、风险所在，以便在审计过 应将内部审计与企业的风险管理过程相 投资业务不按公司规定程序审批，该投 程中把握重点。 结合，通过识别企业可能面临的风险领 资业务具体事项只能由其三人知道。后 险的因素、提出应对风险的策略，从而 重大亏损，给公司造成了巨大损失。 使企业根据不同的战略目标选择相应的 （４）通过财务分析评价投资收益。 投资单位的其他业务往来，是否存在其 域、评价企业的风险类型、分析形成风 来由于整个经济环境恶化，该投资发生 针对一项投资，应确认是否还存在与被 （２）投资是否按照审批内容订立合 他隐藏风险。经过粉饰的财务报表，仅 同，合同是否正常履行。有些投资虽然 从一期的财务报表来看也许难以发现问 按规定经过审批，订立合同也符合要求， 题，但是将一年内每个月，甚至几年的财 风险应对策略，提高企业的竞争能力。 二、关注重点领域、评价重要事项 但是对于投资后，尤其是金额不大、行 务报表进行对比分析，就很可能会发现 内部审计人员在审计实施全过程 业不是很熟悉的投资业务，往往缺乏后 问题。甲公司持有乙公司５０％股份，甲公 都应始终贯彻风险理念，以降低风险为 续跟进分析，只关注其账面是否盈利， 司在对乙公司财务报表进行分析时发现， 导向，对企业重点领域风险管理的充分 而不掌握其是否存在其他风险。例如某 该公司财务报表反映的应交税费有前后 ２０。８ １２财会学习Ｉ ５１ ＿ Ａ审ｕ计实务ｄｉｉｔｎ ｇ Ｐｒａｃｉｔｃｅ 期矛盾现象。后经审计发现，该乙公司有 Ｃ公司和Ｄ公司索赔，同时也不能按预 影响企业的发展，内部审计师对企业的 两套账，存在偷漏税现象。甲公司得知 期投产，给公司造成了很大损失。 后及时采取了措施，才避免了重大损失。 （５）跟踪监督重大投资项目的进展 关联方关系较为熟悉，容易确定重点领 ２．对重要的交易事项及时进行审计 域。在审计关联交易事项时，应当重点 在审计重要交易事项时，应当重点 关注以下内容：（１）确定关联方关系的密 情况。如果被投资单位出现连续经营 关注以下内容：（１）是否按照有关规定履 切程度；（２）关联交易是否按照有关规 亏损，还应关注其资产质量，比如货币 行审批程序；（２）是否按照审批内容订 定履行审批程序，审议关联交易时关联 资金是否存在，应收账款能否收回，是 立合同，合同是否正常履行；（３）对于购 股东或关联董事是否回避表决；（３）董 否存在重大坏账风险，重大固定资产 入资产是否与合同一致，有无设定担保、 事会、董事和保荐人的意见如何；（４） 是否已被抵押，是否存在巨额负债，是 抵押、质押及其他转让的情况，对 关联交易是否签订书面协议，交易双 否存在或有事项，对其持续经营能力 于售出资产产生的债权能否按期收回；（４） 方的权利义务及法律责任是否明确；（５） 要作出评价。比如甲公司出资３００万元 重要交易事项中是否存在舞弊。比如某 交易对方是否诚信、经营状况和财务状 与合伙人Ｂ成立一个海上加油站，并 压力容器厂，经济效益不是很好，正在 况是否良好，关联交易定价是否公允。 委托Ｂ负责经营管理。由于行业垄断 内审部门对该厂实施审计时，有一新客 等原因，该加油站３年来连续亏损，账 户乙要求定做六台压力容器。内审人员 ５．其他重点领域 不同的企业、企业发展的不同时期， 面累计亏损１００万元，财务报表同时呈 在检查对客户乙的信誉、财务状况的评 其战略目标就有所不同，其面临的风险 现高货币资金、高负债现象。后经审计 估报告时发现，由于厂长求胜心切，只 也会有所不同，内部审计师应根据企业 发现报表反映的货币资金实际已不存 对该客户做了一般了解，就准备签订合 的战略目标，识别企业可能面临的风险 在，加油站还应付未付甲公司其他款 同。由于合同金额较大，内审人员提议 领域、评价企业的风险类型、分析形成 项４００万元，且有迹象表明合伙人Ｂ 对该客户的资信应作出评估。后经调查 风险的因素、提出应对风险的策略。比 用占用甲公司资金以个人名义做其他生 发现客户乙因预收了丙公司的货款，并 如集团公司下子公司、分公司通过私设 意。内审人员认为该加油站已不能持续 将该预收款用于偿还已到期银行贷款， 分公司、经营处等获取利润。而私设分 经营。甲公司立即采取措施，对该加油 而无力为丙公司生产产品，准备将向压 公司、经营处由于没有受到正常监管， 站价值８００万元的油船和库存成品油 力容器厂购买的产品交付给丙公司。同 会存在违法经营、偷漏税、产品及服务 等实施控制，以防合伙人Ｂ做出伤害 时乙还涉及其他诉讼，有影响持续经营 质量问题等使公司信誉和经济受到双 甲公司利益的其他行为。 的风险。因内部审计这一及时检查，压 重损失。 对于企业的固定资产投资，除了要 力容器厂才免遭重大经济损失。 关注其审批程序、合同订立、可行性和 质量问题、购入固定资产的运营状况是 ３．对重要的对外担保事项及时进 三、应与管理层、治理层及时进行 信息沟通 内部审计人员应及时将发现的被审 重要的对外担保事项虽然不是日常 风险评估外，还应特别关注固定资产的 行审计 否与预期一致、购入固定资产有无设定 业务，但是一旦出现连带责任，对企业 计单位及部门的差错、舞弊、内部控制 担保、抵押、质押及其他转让的隋况， 会产生较大影响，严重的，会导致企业 缺陷、存在的风险等与相关管理层进行 是否涉及诉讼、仲裁及其他重大争议事 不能持续经营的风险。在审计对外担保 沟通，以便其采取相应的措施。定期对 项、购建过程中是否存在舞弊。比如甲公 事项时，应当重点关注以下内容：（１）是 就发现的需要被审计单位及部门改进的 司有一项固定资产投资业务，主要设备 否按照有关规定履行审批程序；（２）担 事项进行后续审计。如果审计发现重大 及主要材料由甲公司自行采购，具体土建 保风险是否超出公司可承受范围，被担 内部控制缺陷、重大风险、相关管理层 施工由Ｃ公司承包，设备安装由Ｄ公司 保方的诚信记录、经营状况和财务状况 诚信与舞弊等问题时，应及时报告给审 承包。甲公司分管该固定资产投资业务 是否良好；（３）被担保方是否提供反担保， 计委员会、董事会等治理层。 的领导将其中一项价值２００万元左右的 反担保是否具有可实施性；（４）董事会、 内审人员应在评价内部控制人手， 设备采购权授予其亲信，该采购人员在 董事和保荐人的意见如何；（５）如 结合风险管理过程，拓展审计业务领域， 该设备采购中未按公司规定程序执行。 果出现替被担保方偿还债务情况，是否 通过工作业绩取得领导的信任与支持， Ｄ公司在设备安装过程中发现该设备存 对公司的持续经营产生威胁。 争取达到审计无壁垒的境界，在公司治 在质量、型号等与设计不符，导致Ｄ公 施工也不能按期进行。甲公司先后遭到 ５２财会学习月刊 ４．对重要的关联交易事项及时进 理中发挥更大的作用。一 关联企业的财务状况恶化会严重 作者单位：浙江广天日月集团股份有限公司 司安装任务不能按时完成，Ｃ公司的后续 行审计
