财经与管理 Ｃｈｉｎａ Ｎｅｗ Ｔｅｃｈｎｏ—２ｌｏｇｉｅｓ ａｎＬＫｄ￣）￣ｄ—ＮｕＵｃ．｛／Ｆ嗣囵团图墨阉■嵋■ ■■ ■ ■－幽■ 谈作业成本法对成本计算方法的影响 王岩博 （黑龙江省海林市柴河林业局新兴林场，黑龙江海林１５７１３１） 摘要：结合变动成本法．分析了作业成本计算法的理论依据、作业成本习性，指出了作业成本计算法的现实意义。 关键词：变动成本法；作业成本计算法；作业成本习性 随着经济、科技的迅猛发展，市场竞争的 Ｅｔ趋激化，决策的重要性日益突出，加之企业 广泛实行预算管理，强烈要求企业会计部门提 供与之相应的成本资料，以便加强对经济活动 的事前规划与日常控制。由此，成本计算方法 得到广泛重视并应用于西方各国的企业内部管 理方面。成为管理会计的一项重要内容 ｌ作业成本计算的理论依据 作业成本计算法是一个以作业为基础的管 理信息系统，指将企业的各具特征的生产活动 看成是一种作业强调成本起因于各个作业活动 而将各作业成本按各自的标准分配于不同的产 品就形成了产品成本。它是西方国家于２Ｏ世 纪８Ｏ年代末开始研究、９Ｏ年代以来在先进制 造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理 论和方法。它通过对所有与产品相关联作业活 动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”， 改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值 链”，增加“顾客价值”，提供有用信息。促使 损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计 划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企 业的市场竞争能力和盈利能力、增加企业价值 制定计划的生产批次。另外，对于长期变 动成本需要说明的是：作业量的变化与长期变 动成本的变化并不是同步进行的，两者之间往 往存在一个时间差，也就是说，本期活动量的 增减并不一定会引起本期长期变动成本的相应 变化，其影响可能要到下期或更长时间以后才 能表现出来．．比如当本期需要制定计划的生产 批次减少时，本期产品所承担的生产计划制定 成本并不会马上随之减少。而是要等到以后才 能做出相应的变化。这一点恰恰是长期变动成 本和短期变动成本之间的区别所在。在传统的 成本习性分析中，此类成本通常被视为固定成 本，在全部的制造成本中只占有较小的比例。 ３作业成本计算法的现实意义 单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作 业选取属于自己合理的分配率。作业成本计算 法针对生产过程中每种作业选取属于自己的分 配率，按各产品消耗成本动因或作业的数量将 成本库的成本逐一分配到产品总成本中去，这 样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一 步步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动态 变量，就真正消除了传统成本法中用人工工时 等作为唯一标准去分配全部间接费用的不合理 性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问 题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比 性。 ３－３作业成本计算法能有效改善企业的战 略成本决策 ３．１作业成本计算法有利于企业资源的优 实施作业成本计算法对企业的深刻意义， 化配置 还在于它突破了传统管理会计的局限性，体现 实施作业成本计算法还有利于我们通过对 了先进的战略成本管理思想，能有效改善企业 资源如何一步一步消耗的过程的细致丽具体的 的战略成本决策。 分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种 传统的管理会计，根据传统成本信息，把 类与生产数量的组合，从而优化资源配置，发 成本习性划分为变动成本和固定成本，并建立 模型ｙ＝ａ＋ｂｘ（ａ为固定成本：ｂｘ为变动成本）。 这一模型的有效性是立足于短期内经营和业务 量无显著变化的基础上的。然而，随着规模化 和全球化经营的日益普遍，企业的业务量急剧 上升，长期来看，绝大部分成本都是变动的， 同一种产品的单位成本在作业成本法Ｆ和 传统成本信息失真程度不断增加，传统的模型 制造成本法Ｆ计算出的结果常有差异。原因主 ｙ＝ａ＋ｂｘ所提供的管理信息，很大程度上也失去 要在于两种方法对间接费用的分配不同。如果 了相关性。 企业本月在同一个车间生产两种产品，一种产 基于作业成本计算法的管理会计分析，不 量高，另一种产量低，那么在制造成本法Ｆ， 把成本简单划分为变动成本和固定成本，而是 高产量的产品由于耗用的工时比较多，就负担 以作业这一流量作为划分成本习性的依据，进 比较多的厂房折旧费，而低产量的产品由于耗 行动态的价值链分析．根据这种比较准确的成 用的工时比较少，就负担比较少的厂房折旧 本信息所进行的动态分析和管理活动，从战硌 费。然而，两种产品占用厂房的时间是相同 经营的角度看，具有更大的相关性。而且作业 的，应该分担相同的厂房折旧费。所以，制造 成本计算法作为基础的战略管理，是立足于经 成本法高估了高产量产品的成本，低估了低产 营全程的作业链和价值链管理，把握了市场需 量产品的成本。 求动向、企业生产过程和售后服务等经营的全 作业成本计算法的关键步骤在于，计算出 部过程，能够使企业经营战略吏及时地应对市 每种作业的分配率，再根据每种产品消耗的某 场风险、适应环境的变化。 项作业量乘以相应的分配率，得出这种产品消 总之，作业成本计算法对企业进行科学的 耗的该项作业成本，再把这种产品消耗的各项 核算和管理决策，有着极其重要的意义。 作业成本加总，就是这种产品的作业总成本。 参考文献 作业成本计算法则解决了这一问题。 ［１】潘飞．现代成本会计的发展趋势【Ｊ］．上海会 可以看出，作业成本｛。Ｉ‘算法区别于传统成 计，１９９６（２）． 本法的计算步骤在于：作业成本计算法不是直 【２】 王光生．浅议战略成本管理中的成本动因分 接考虑产品成本或工时成本。而是首先确定间 析 】．江苏商论，２００３（１）． 挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之 间的协同作用，充分利用资源，实现“一加一 的目的。 大于二”的规模效益目标。 作业成本计算法的理论依据是：传统的成 ３．２作业成本计算法解决了传统成本信息 本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单 失真问题 位产品耗用某种资源（如工时）【 当期该类资 源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用 进行分配的比例，这是不合理的ｌ成本分配的 对象应该是作业，分配的依据应该是作业的耗 用数量，即对每种作业都单独计算其分配率， 从而把该作业的成本分配到每一种产品。 ２作业成本习性 成本习性是进行最优管理决策和变动成本 计算所依据的一个重要概念，它是指成本总额 与业务量总数的关系。传统成本会计变动成本 法将成本按成本习性分为变动成本和固定成本 两大类，混合成本最终也要分解划分到这两种 成本中去，当产品的直接成本含量比较高时， 传统的成本习性分析是有效的，但在现代高科 技生产的条件下，间接费用比例日益上升，使 得传统的成本习性分析失去了意义，不但掩盖 了间接成本的可变性，而且也不利于企业的成 本控制和把握投入与产出的本质关系，因此， 作业成本法改进了间接费用的分配问题，它将 成本划为短期变动成本、长期变动成本和固定 成本三大类。 短期变动成本和传统意义上的变动成本一 样，如直接材料、直接人工等，这些成本以数 量为基础，并与产品的产量成比例地变动。 长期变动成本是指在较长的时期内，不与 产品的产量而是与作业量的变动而成比例的变 动的成本。例如，生产计划制定成本主要是由 每种产品的生产批次所引起的，因此，决定生 产计划制定成本高低的不是数量基础——产量 的多少，而是作业量基础——需要 接费用分配的合理基础＿＿作业，然后找出成本 ｆ３１丁启叶。金帆．浅析作业成本动因ｆＪ１．财会月 动因，具有相同性质的成本动因组成若干个成 刊，２００１（１２）． 本库，一个成本库所汇集的成本可以按其具有 ｆ４】杰罗尔德・Ｌ－齐默尔曼．决策与控制会计 代表性的成本动因来进行间接费用的分配，使 【Ｍ】．大连：东北财经大学出版社。２０ｏｏ． 之归属于各个相关产品。 因此，作业成本计算法与传统成本法相 比，其根本区别具体表现在：缩小了间接费用 分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成 本库进行分配；增加了分配标准，由传统的按 中国新技术新产品 一１６１—
