对会计记账规则的理解与执行

对会计记账规则的理解与执行　程桂花　史丽波　（１．牡丹江市通讯分公司审计处，牡丹江１５７０００；２　牡丹江市卫生经济管理学院，牡丹江１５７０００）　一、关于记账笔误和账页跳行、　的，同时也是同实行“红字更正法”和　发生额合计数；对需要结计本年累计　隔页的注销与更正　《会计法》第十五条第二款规定：　“会计账薄应当按照连续编号的页码　顺序登记。会计账薄记录发生错误或　者隔页、缺页、跳行，应当按照国家统　一的会计制度规定的方法更正，并由　会计人员和会计机构负责人（会计主　管人员）在更正处盖章。”《会计基础　工作规范》第六十条第（六）项规定：　“各种账薄按顺序连续登记，不得跳　行、隔页。如发生跳行、隔页，应当将　空行、空页划线注销，或者注明‘此行　空白’、‘此页空白’字样，并由记账人　员签名或盖章。”《黑龙江省企业会计　基础工作规范（试行）》第一百三十一　条第（一）项规定：“登记账薄时发生　登记文字或数字错误的，应当参照本　规范第一百一十七条第（二）项第１　目规定的划线更正法进行更正。”以　上法律法规的规定基本是相同的。但　对账页发生跳行、隔页注销的具体方　法，《黑龙江省企业会计基础工作规　范（试行）》和财政部制定的《会计基　础工作规范》的规定是不尽相同的。　按照会计法规适用范围的规定，我省　企业和行政事业单位应当执行《黑龙　江省会计基础工作规范（试行）》，中　央企业和行政事业单位应当执行财　政部制定的《会计基础工作规范》。至　于记账笔误更正和账页跳行、隔页注　销的盖章人员。《会计基础工作规范》　没有规定会计机构负责人（会计主管　人员）在更正处加盖名章，这是因为　《会计基础工作规范》没有根据修订　的《会计法》进行修改，《会计基础工　作规范》是财政部于１９９６年６月７　日发布实施的，《会计法》是于１９９９　年１Ｏ月３１日修订于２０００年７月１　日起施行的。作为会计规章制度的　《会计基础工作规范》当然要服从于　会计的根本大法《会计法》，只是尚未　修改。《会计法》这一修订规定，说明　《会计法》是十分重视会计基础工作　９４活力２００６．６　“补充登记法”更正错误编制更正凭　发生额的账户，结计“过次页”的本页　证，要有会计机构负责人（会计主管　合计数应当为自年初起至本页末止　人员）的签名或盖章相一致的。对此　的累计数；对既不需要结计本月发生　会计人员必须认真贯彻执行这一规　额也不需要结计本年累计发生额的　定，不能为隐瞒差错而对账薄进行涂　账户，可以只将每页末的余额结转次　改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，也　页《会计基础工作规范》第六十条第　不能只有自己在更正处盖章或者谁　（八）项、《黑龙江省企业会计基础工　都有不盖章。为了提高记账质量。只　作规范（试行）》第一百三十条第（九）　能是认真对待记账，减少记账差错。　项，但是，所谓“需要结计本月发生额　二、关于记账凭证空行的划线注　的账户”、“需要结计本年累计发生额　销　的账户”，以及只需要结转余额的账　按照会计法规适用范围的规定。　户，并没有一定的明确的界限，各个　中央企业和行政事业单位应当执行　企业单位可能有不同的理解划分，而　财政部制定的《会计基础工作规范》，　且一些账户可能既需要结计本月发　其记账凭证空行划线注销的规定是：　生额也需要结计本年累计发生额。因　“记账凭证填制经济业务事项后，如　此，实际执行中可以按照法规规定执　有空行，应当自金额栏最后一笔金额　行，也可以按照一个数字标准执行：　数字下的空行处至合计数上的空行　即或者按月计数，即按本页合计数为　处划线注销。”第五十一条第（六）项　自本月初起至本页止的发生额合计　一般都理解为从空行金额栏部分的　数结转次页；或者按年累计数，即按　右下角至左下角合计数上一行处，划　本页合计数为自年初起至本页末止　一条蓝线注销。我省企业和行政事业　的发生额合计数结转次页；各种账薄　单位应当执行《黑龙江省企业会计基　过次页不仅结转余额，同时借、贷发　础工作规范（试行）》，其记账凭证空　生额合计数也都结转次页。后者这样　行划线注销的规定是“记账凭证填　做，可以使“过次页”与“承前页”的数　制经济业务事项后，其金额栏的空　字更清楚更完善。　行处，应当自最后一笔金额下至合计　四、关于财务会计报告的签名盖　上划线注销。”（第一百一十条）。以上　章　两个法规规定其实没有本质不同，只　无论中央和我省企业及行政事　是在划线形式上有所差别。既然已有　业单位，都应当以《会计法》的规定为　具体规定，就应当分别认真贯彻执　准。其中有四点应当加深理解执行：　行。　一是在一些较大的公司企业，除了单　三、关于“承前页”与“过次页”的　位负责人，主管会计工作的负责人也　数字标准　应当对财务会计报告签名盖章。因为　《会计基础工作规范》和《黑龙江　主管会计工作的负责人如公司经理，　省企业会计基础工作规范（试行）》都　负责日常经营管理活动，许多财务活　规定：每一账页登记完毕结转下页　动和经济业务事项是在其指挥下进　时，应当结出本页合计数及余额，写　行的。二是《会计法》没有明确财务会　在本页最后一行和下页第一行有关　计报告经办人或制表人是否签名盖　栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和　章，现在实际工作具体经办人或制表　“承前页“字样。对需要结计本月发生　人是盖章的，为了明确具体工作直接　额的账户，结计“过次页”的本页合计　责任人员的法律责任，还是应当由具　数应当为自本月初起至本页末止的　体经办人或制表人在财（下转９６页）　维普资讯 http://www.cqvip.com

三、调整内销价格。出口货物离　另一种情形是当应纳税额Ｔ＝Ｉ２　１．产品部分出口，内销产品的　岸价及内外销比例　（Ｒ—ｒ）一ｔ＜０，出口环节要交纳税负　销项税额ＩＲ减去进项税额ｔ与不得　设当期购进原材料投入生产并　等于零，部分退回进项税额ｔ，在数值　免征和抵扣税额Ｉ：（Ｒ—ｒ）的差，如应　销售，出口货物征税率Ｒ，退税率ｒ，　上等于Ｉ２ｒ和Ｉ：（Ｒ—ｒ）一ｔ的较小　纳税额ｉ＞０，则，退税额＝０，如果产品　内销收入Ｉ，进项税额ｔ，出口收入　值。这种情形，产品的退税率较高，征　征退税率差较大，通过对出１２１价格的　（ＦＯＢ）Ｉ：，免税购进原材料ｍ，应纳税　退税率差小；产品成本中取得增值税　调整和内外销比例的调整使税负下　额Ｔ。为便于分析，将计算过程用字　专用票的原材料构成高；也可能是出　降的空间不大；　母表示，如表所示。　口产品价格低。当销售给国外关联公　２．如果产品征退税率差较小或　（一）产品全部出口　司，可能使税务机关认为存在转移定　等于零，即产品退税率较高或等于征　１．征税率Ｒ＞退税率ｒ。一种情　价避税，税务机关可依照《中华人民　税率，企业则可降低内销产品的售价　形是当企业产品征退税率差Ｒ—ｒ＞　共和国税收征收管理法》、《中华人民　以扩大市场份额，增大出１２１比例，只　零，有结论：当出口收入与征退税率　共和国增值税暂行条例》等有关规定　要满足：出１２１收入Ｉ：与退税率ｒ的乘　差的积大于全年进项税额时，则，应　予以核定。　积大于留抵税额，就可退回部分进项　纳税额大于零，不能退回进项税额ｔ，　２．征税率Ｒ＝退税率ｒ，出口和　税额（一［ＩＲ＋Ｉ：（Ｒ—ｒ）一ｔ】和Ｉ：ｒ）的　并且出口环节要交纳由于退税率低　生产环节税负均等于零。　较小值），此情况下退回的进项税额　于征税率产生的税负，在数值上等于　这时，征退税率差额Ｒ—ｒ＝０，　则包括生产内销产品所消耗原材料　不得免征和抵扣税额减进项税额的　征退税率只有两种情况：（１）征税率　等的进项税额，这并不违反免抵退税　差。附加值越高，税负越高。应退税额　１７％，退税率１７％；（２）征税率１３％，　政策的规定（财税［２００２１７号）。如果　等于零，免抵税额等于出口收入与退　退税率１３％，应纳税额Ｔ＝Ｉ：（Ｒ—ｒ）　企业属于外商投资企业，出１２１产值占　税率的积。应纳税额Ｔ＝Ｉ２（Ｒ—ｒ）一　一ｔ　ｔ＜０，不得免征和抵扣税额扣　全部产值７０％以上，可申请确认“产　ｔ≥０，且出口收入Ｉ２越大，应纳税额　进项税额Ｉ：（Ｒ—ｒ）：０，即出口销售　品出口企业”，享受减半征收企业所　Ｔ越大（Ｒ＞ｒ，即Ｉ：（Ｒ—ｒ）≥ｔ；这种情　环节增值税负等于零，进项税额ｔ，满　得税的优惠。　形，产品可能属于国家限制出口产　足免抵退税额Ｉ２ｒ￣＞ｔ时，全部得以退　综上所述，出口企业应认真研究　品，征税率高，退税率低；产品成本中　还。　免抵退税政策，及时调整产品结构及　能取得增值税专用票的原材料构成　（二）调整内外销产品价格，出口　经营策略，实现价值最大化。口　低；产品附加值高。　比例。使企业利益最大化　（编辑／丹桔）　（上接９４页）务会计报告上签名盖章　结清旧账的规定，因为一方面这一规　规范培训教材》编写组编写的《会计　的。三是将过去规定的“签名或者盖　定如前所述比较好，比较科学。另一　基础工作规范培训教材》，对于新的　章”改为“签名并盖章”，这样规定是　方面这两个会计制度都强调了其适　会计年度新账问题指出：“有些财产　有很强的针对性的，这样意在督促单　用范围的全国性，如《行政单位会计　物资明细账和债权债务明细账，由于　位负责人和其他人员亲自过问重视　制度》第二条规定：“本制度适用于中　材料品种、规格和往来单位较多，更　会计工作。四是因为“签名并盖章”在　华人民共和国各级行政机关和实行　换新账，重抄一遍工作量较大。因此，　法理上是有些不通的，签名应当负法　政财务管理的其他机关、党政组织　可以跨年度使用，不必每年更换一　律责任，盖章也是应当负法律责任，　（以下统称行政单位）。”而《黑龙江省　次。各种备查账也可以连续使用。”　签名并盖章还是应当负法律责任，这　企业会计基础工作规范（试行）》第二　《黑龙江省企业会计基础工作规范　在法律形式上是重复累赘的，因此对　条第二款关于对行政单位适用范围　（试行）》第一百三十七条规定：“企业　我国境内的外国企业或外国人员来　的规定只是“可参照执行”，即“国家　会计账薄应当每年更换一次。财产物　说，实际执行可以只是签名或盖章。　机关、社会团体、未实行企业化管理　资明细账（卡）、债权债务明细账、备　五、关于年终结账划线问题　的事业单位和其他组织可参照执　查账薄等，能够满足下年度使用的，　中央各行政事业单位应当执行　行”。另一种选择是执行《黑龙江省企　可以跨年度使用。”根据以上说明和　财政部制定的《行政单位会计制度》　业会计基础工作规范（试行）》关于年　规定，各个企业和事业行政单位下年　和《事业单位会计制度》关于结清旧　终结账及其划线的规定。对于既有企　度建新账时，对于财产物资明细账和　账的规定。中央各企业应当招待财政　业会计业务又有行政或事业会计业　债权债务明细账以及备查账薄，原则　部制定的《会计基础工作规范》。我省　务的我省的会计单位，应当选择后　上可以跨年度连续使用，但有些小型　的各个企业应当执行黑龙江省企业　者，否则就会出现在一个会计单位有　企业和行政事业单位。由于单位规模　会计基础工作规范（试行）》关于终结　两种年终结账及其划线的不利做　较小和会计业务量较少，全部会计账　账及其划线的规定。我省保个行政事　法。　薄应当每年更换一次，这样既可以较　业单位可以有两种选择：一种选择是　六、关于个年度建新账时某些账　容易做到，又有利于新年度账薄使用　招待财政部制定的《行政单位会计制　薄可跨年连续使用问题　和按年度保管会计档案的完整无　度》和《事业单位会计制度》关于年终　财政部会计司和《会计基础工作　缺。口　（编辑／李舶）　９６活力２００６．６