税 法
第十八章 税务咨询和税务筹划 ◆考情分析
本章作为2009年新的考试制度实施后《税法》课程的新增内容,主要介绍了税务咨询、税务筹划、风险控制共三节内容。这些基础知识与注册会计师今后的执业活动联系密切。但从教材内容出发，本章不应是2009年注册会计师考试的重点章节，预计分数2－3分。 ◆本章内容：共3节 第一节 税务咨询 第二节 税务筹划
第三节 税务咨询和税务筹划的风险控制 ◆本章基本内容框架
◆本章内容讲解
第一节 税务咨询
一、税务咨询概念 （一）概念：税务咨询是指具有税务代理从业资质的人员运用税收相关知识，通过电话、信函、晤谈、网络等方式，对纳税人、扣缴义务人以及其他单位和个人的税务专业请求提供帮助的行为。帮助的内容主要有税收政策、办税程序及有关涉税事项等。 （二）税务咨询中的双主体：
1.委托主体具有广泛性和咨询要求层次性的特点 2.受托主体具有独立性和咨询方式多样性的特点。 （三）税务咨询结论与报告：
1.税务咨询结论具有一定的权威性，但是税务咨询报告对委托人的纳税只起指导和参考作用，其目的是影响委托人的纳税行为。
2.税务咨询报告一般不对外产生作用，不直接涉及第三方即税务机关，税务咨询的结果对税务机关也不直接产生影响。
二、税务咨询的形式和内容（一）税务咨询的形式：
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1.口头咨询
2.书面咨询（最常用） 3.网络咨询 4.常年税务顾问
（二）税务咨询的内容
1.税收法律法规和政策规定方面的咨询
2.税收法律法规和政策运用方面的咨询（最主要） 特别是减免税政策和征免界限的划分问题，纳税责任的承担与回避问题，以及税务机关、司法机关的权利与义务等方面的问题被咨询更多。 3.纳税操作规程方面的咨询 4.涉税会计处理的咨询
三、税务咨询的业务流程：了解
四、税务咨询的技术规则和操作规则
（一） 税务咨询的技术规则：12字原则，即：科学、合理、实用、效率、整体、超前。 （二） 税务咨询的操作规范： 1.制定咨询计划。 2.收集信息资料。 3.论证咨询结论。 4.后续跟踪服务。 【例题·多选题】下列各项中，属于税务咨询操作规范的有（ ）。 A.签订咨询协议 B.制定咨询计划 C.论证咨询结论 D.后续跟踪服务
[答疑编号911180101：针对该题提问] 【答案】BCD
【解析】签订咨询协议属于税务咨询业务流程的内容，发生在税务咨询的具体操作规范之前，在这里不能作为正确答案。
第二节 税务筹划
一、税务筹划概念：
（一）概念：税务筹划指的是在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。它是税务代理机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。 （二）税务筹划的特点
税务筹划具有：1.合法性 2.筹划性 3.目的性。 （三）税务筹划相关概念
1.节税。2.避税。3.逃税与偷税。
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2009年注册会计师考试辅导 二、税务筹划基本方法基本方法 税 法
具体方法 五大切入点： 1.选择税务筹划空间大的税种为切入点 2.以税收优惠政策为切入点 3.以纳税人构成为切入点 4.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点 5.以不同的财务管理环节和阶段为切入点 （一）税务筹划的切入点 从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括： 1.直接利用筹划法。 2.地点流动筹划法。 3.创造条件筹划法。 从税制构成要素的角度探讨， 1.利用免税 2.利用减税 3.利用税率差异 4.利用分劈技术 5.利用税收扣除 6.利用税收抵免 7.利用延期纳税 8.利用退税 （二）利用优惠政策筹划法 企业之间转移收入或利润时定价的主要方式有： 1.以内部成本为基础进行价格转让。 2.以市场价格为基础进行价格转让 （三）利用转让定价筹划法 关联企业之间进行转让定价的方式有很多，一般来说主要有： 1.利用商品交易进行筹划。 2.利用原材料及零部件购销进行筹划。 3.利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划。 4.利用无形资产价值评定困难进行筹划。 1.利用税法中的矛盾进行筹划。 2.利用税务机构设置不科学进行筹划。 3.利用税收管辖权进行筹划。 1.存货计价方法的选择 2.固定资产折旧的税务筹划：包括固定资产计价、折旧年限、折旧方法、计价和折旧的税务筹划方法的综合运用 （四）利用税法漏洞筹划法 （五）利用会计处理方法筹划法 【例题·多选题】从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括（ ）。 A.直接利用筹划法 B.分劈技术筹划法 C.创造条件筹划法 D.利用退税筹划法 【答案】AC
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【解析】从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括：直接利用筹划法、地点流动筹划法、创造条件筹划法。
【例题·计算题——《梦想成真－经典题解》跨章节练习 第12题】 本题涉及土地增值税法、营业税法、城建税法（教育费附加）、税收筹划。
某房地产开发公司专门从事普通住宅商品房开发。2008年3月2日，该公司出售普通住宅一幢，总面积91000平方米。该房屋支付土地出让金2000万元，房地产开发成本8800万元，利息支出为1000万元，其中40万元为银行罚息（不能按收入项目准确分摊）。假设城建税税率为7%，印花税税率为0.05%、教育费附加征收率为3%。当地省级人民政府规定允许扣除的其他房地产开发费用的扣除比例为10%。企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案，
方案一：销售价格为平均售价2000元/平方米； 方案二：销售价格为平均售价1978元/平方米。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： （1）分别计算各方案该公司应纳土地增值税；
（2）比较分析哪个方案对房地产公司更为有利，并计算两个方案实现的所得税前利润差额。
[答疑编号911180103：针对该题提问] 【答案】
（1）各方案该公司应纳土地增值税 方案一：
计算扣除项目： ①取得土地使用权所支付的金额：2000万元 ②房地产开发成本：8800万元 ③房地产开发费用＝（2000＋8800）×10%＝1080（万元） ④税金：
销售收入＝91000×2000÷10000＝18200（万元） 营业税＝18200×5%＝910（万元） 城建税及教育费附加＝910×（7%＋3%）＝91（万元） 印花税＝18200×0.05%＝9.1（万元）
土地增值税中可以扣除的税金＝910＋91＝1001（万元） ⑤加计扣除＝（2000＋8800）×20%＝2160（万元）
扣除项目金额合计＝2000＋8800＋1080＋1001＋2160＝15041（万元） 增值额＝18200－15041＝3159（万元） 增值率＝3159÷15041＝21%＜50%，适用税率30%。 土地增值税税额＝3159×30%＝947.7（万元） 方案二：
计算扣除项目： ①取得土地使用权所支付的金额：2000万元 ②房地产开发成本：8800万元 ③房地产开发费用＝（2000＋8800）×10%＝1080（万元） ④与转让房地产有关的税金： 销售收入＝91000×1978÷10000＝17999.8（万元） 营业税＝17999.8×5%＝899.99（万元）
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城建税及教育费附加＝899.99×（7%＋3%）＝90（万元） 印花税＝17999.8×0.05%＝9（万元）
土地增值税中可以扣除的税金＝899.99＋90＝989.99（万元） ⑤加计扣除＝（2000＋8800）×20%＝2160（万元） 扣除项目金额合计
＝2000＋8800＋1080＋989.99＋2160＝15029.99（万元） 增值额＝17999.8－15029.99＝2969.81（万元） 增值率＝2969.81÷15029.99＝19.76%
根据土地增值税税收优惠规定：建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税，所以，第二种方案不交土地增值税。
（2）比较分析对房地产公司更为有利的方案，并计算两个方案实现的所得税前利润差额。 ①方案一所得税前利润＝18200－（2000＋8800＋1000＋1001＋9.1＋947.7）＝4442.2（万元）
方案二所得税前利润＝17999.8－（2000＋8800＋1000＋989.99＋9）＝5200.81（万元） 方案二虽然降低了售价，但是由于不需要缴纳土地增值税，使得税前利润较方案一高，所以，对房地产公司更为有利的是方案二。 ②两种方案在所得税前利润差额 ＝5200.81－4442.2＝758.61（万元）
第三节 税务咨询和税务筹划的风险控制
税务咨询和税务筹划的执业风险指税务代理人员因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任。其产生风险的原因主要源自委托人即纳税人、扣缴义务人和代理人员及其机构自身。 风险产生因素 （一）从委托人方面产生的风险因素 内容 1.委托人的纳税意识。 2.委托人的委托意向与合作态度。 3.委托人的财务核算基础。 1.执业人员的职业道德水平。 （二）执业人员及其机构方面产生的风险因素
2.执业人员的专业胜任能力。 3.受托代理机构执业质量控制程度。
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